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审计学-内部控制_电脑基础知识_it计算机_专业资料
【4】?在确定控制测试的范围时,F注册会计师通常考虑的因素有( )。(2007年) A.?总体变异性 B.?在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 C.?控制的预期偏差 D.?控制的执行频率 BCD 第四节 内部控制评价 一、内部控制评价的概念 内部控制评价是评价内部控制在防止或者发现和更正错报或漏报的有效程度的过程。 初步评价 再评价 了解内部控制 控制测试 二、内部控制评价的步骤 1、确认某项认定可能发挥哪些潜在的错报或漏报 2、确认哪些控制可以防止或者发现和更正 这些错报或漏报 3、执行控制测试,获取这些控制是否恰当设计和 有效运行的证据(如果有必要执行该步骤) 4、评价所获得的证据 5、评价该项内部控制 三、对内部控制的初步评价 (一)财务报表层次的评估 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境,因此,注册会计师在评估财务报表层次的重大错报风险时,应当将被审计单位整体层面的内部控制状况和了解到的被审计单位及其环境其他方面的情况结合起来考虑。 (二)业务流层层次的评估 1、在评估重大错报风险时,注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。 2、注册会计师在确定某些控制是否能够防止或发现并纠正特定认定发生重大错报时,应当将控制活动和其他要素综合考虑。 3、注册会计师应考虑被审计单位整体层面的内部控制是否具有直接影响重要业务流层层面控制的有效性进而影响注册会计师拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 四、对内部控制的再评价 对内部控制的再评价主要体现在根据控制测试中发现的控制执行偏差考虑修正重大错报风险的评估结果。 五、内部控制评价的结论 1、所设计的内部控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报,并得到执行; 2、控制本身的设计是合理的,但没有得到执行; 3、控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制 六、考虑财务报表的可审计性 1、被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题,不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见; 2、对管理层的诚信存在严重疑虑。 七、评价结果对实质性测试的影响 当企业内部控制健全有效,可以保持高信赖程度,注册会计师只需执行有限的实质性程序。 当内部控制的有效性一般,可以保持中等信赖程度,注册会计师需要执行充分的实质性程序 当内部控制有效性较差,只能保持低等信赖程度,注册会计师需要执行更多的实质性程序。 【练习5】张冰和郑同注册会计师负责审计ABC有限责任公司2007年度财务报表,于2007年12月1日至12月20日对ABC有限责任公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。张冰和郑同注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下:(1)在了解内部控制后,如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行,则对相关内部控制进行测试;(2)选择2007年1月1日至2007年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间; (3)在控制测试的基础上,形成对ABC有限责任公司2007年度内部控制有效性的最终评价。 要求:假定不考虑其他条件,请指出张冰和郑同注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷,并请简要提出改进建议。? (1)缺陷:对ABC有限责任公司相关内部控制的测试期间没有涵盖被审计单位财务报表的整个年度,没有将内部控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末,所以并不能形成对Y公司2007年度内部控制有效性的最终评价。 (2)建议:张冰和郑同注册会计师应获取这些控制在2007年12月1日~2007年12月31日的变化情况的审计证据,确定是否需要获取补充审计证据。在补充控制测试基础上再次对内部控制运行的有效性进行评价。 6.综合题 :就甲公司内部控制如(1)所述, ①会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。 就甲公司内部控制如(3)、(4)所述, ②验收单未连续编号,不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。 ③付款凭单未附订购单及供应商的发票等,会计部无法核对采购事项是否真实,登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。 ④会计部月末审核付款凭单后才付款,未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部,按约定时间付款。 ⑤由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离,不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时,由会计部审核和记录、由证券部办理。 ⑥与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立的部门审查,会使有关的
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