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第十三章 生产与服务循环审计生产与服务循环审计生产与服务循环概述生产与服务循环内部控制及其测试生产与服务循环交易类别测试存货审计应付薪酬审计其他相关账户审计生产与仓储循环的主要活动存货记录会计部门生产通知单领料单产量工时记录领发料单凭证领料制造验收入库计划安排生产生产部门生产部门仓储部门生产计划部门成本核算费用分配表、成本计算单会计部门生产与仓储循环业务流程简图生产与仓储循环的关键控制点存货生产计划的编制与审计批分离；存货的验收与生产部门要分离；存货的保管与记录要分离；存货的盘点人员应独立于存货的保管、使用与记录人员生产通知单，领料，工资，成本和费用分配方法的采用和变更，存货计价方法的采用和变更，存货的盘盈、盘亏、毁损等的处置须经批准。采用适当的成本核算方法、费用分配方法，且前后各项保持一致；成本核算要以经审核的相关凭证为依据；尽可能采取永续盘存进行存货管理；相关凭证按顺序编号。职责分工授权审批成本会计制度和会计记录实物控制定期盘点建立产成品、在产品等的保管和移交制度；按类别存放存货，并定期巡视；只有经授权的人才能接触存货实物和相关文件；存货入库需验收，出库需有经批准的提货单必须进行定期进行盘点，以保证账实相符；盘点日在结账日或接近结账日，也可在预先确定日子；对盘点过程控制 。生产与仓储循环的控制测试目标生产与仓储循环的控制测试是在评价了生产与仓储循环的内部控制设计合理并被执行的基础上，考虑成本效益原则和风险水平，从以下四个方面获取生产与仓储循环的控制是否有效运行的审计证据：1、生产与仓储循环的控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。2、控制是否一贯执行。3、控制由谁执行。4、控制以何种方式运行（人工控制还是自动化控制）生产与仓储循环的控制测试程序1、询问被审计单位的人员，了解被审计单位生产与仓储的主要控制制度是否被执行。2、观察生产与仓储的关键控制点及选定控制的控制实践。3、检查关键控制点生成的有关文件和记录。4、必要时通过重新执行证实控制执行的有效性5、根据上述程序的实施，评估控制是否可信赖。工薪与人事循环的主要活动确定所需人力资源授权雇佣招聘雇佣培训工薪处理员工评价员工调整员工终止工作工薪与人事循环业务循环简图工薪与人事循环的关键控制点1.人力资源、考勤和工薪支付的职责相分离；2.雇佣、辞退员工或调整员工的职位时，应经人力部门的恰当授权和批准；3.工是卡应由主管人员审核，并与考勤报告相核对。工薪与辞退名单应进行内部稽核；4.工薪支票应预先编号并及时记账，应有人员独立地对工薪银行账户余额进行调节。5.复核工薪率和工时卡，并独立地重新计算工薪总额、工薪净额以及总的支出金额。6.核对工薪支票上的日期与工新登记薄上的记录日期。生产与服务循环的交易类别测试是否经过授权记录的成本或工薪为实际发生而非虚构交易类别测试耗费的物化劳动或工薪支出是否均已在成本或记录中反映测试的成本或工薪是否以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户存货监盘案例 注册会计师李浩在对华兴公司2010年年报审计中负责存货监盘工作，在实施存货监盘时发现如下事项：1、在对华兴公司的A仓库的产成品――机床进行实物清点时，发现一些机床的账、卡、物三者的数额不一致，如下表所示;.2、在对华兴公司的B仓库存货进行存货监盘时，观察到如下情况：名称明细账卡片盘点数量单价（元）数量金额（元）单价（元）数量金额（元）甲300051500030005150004乙400072800040007280008丙500063000050005250006丁3000103000030009270009（1）存货d没有悬挂盘点标签，经询问，华兴公司称该批产品已经出售给HH公司。（2）存货e已经过了保质期。（3）存货f中混有华兴为C公司委托保管的存货3、在对华兴公司的在D仓库存货进行监盘时，注册会计师观察和检查后发现D仓库的存货盘点表存在较大差错。4、对于存货g，由于其为辐射型存货，注册会计师无法在现场监督被审计单位存货盘点。5、对于存货h，经询问已被质押。要求：1、根据机床的账、卡、物三者的数额，分析华兴公司存货控制可能存在的问题。2、对于存货d，注册会计师下一步应当如何实施审计测试？3、对于存货e，注册会计师下一步应当如何实施审计测试？4、对于存货f，注册会计师下一步应当如何实施审计测试？5、对于D仓库存货盘点表存在较大差错，注册会计师应如何处理？6、对于存货g，注册会计师下一步应当如何实施审计测试？7、对于存货h，注册会计师下一步应当如何实施审计测试？8、在以上分析的基础上，总结实施存货监盘程序时应当考虑的事项。存货监盘盘点活动或盘点程序观察程序询问复合程序存货相关记录文件实物检查程序存在存货监盘存货数量完整对应认定权利存货质量计价能否合理确定存货数量和状况控制测试双重测试实质测试