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节能量审计中存在问题及对策研究 　　【摘 要】 节能量审计是考核企业财政奖励节能改造、合同能源管理节能改造项目真实性、合规性及节能量数据的一种综合方法。近年来，随着国家对节能减排工作的重视和政府财政奖励资金的支持额度逐年提高，节能量审计在企业审计中的地位不断凸显。企业节能量审计现场核查环节和节能量计算中出现的问题亟待解决，文章结合节能量审计实际提出了具体的、操作性强的对策，以期为我国节能量审计工作的顺利开展提供有价值的借鉴。 　　【关键词】 节能量审计； 财务审计； 能源审计 　　中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）17-0086-032012年8月，国务院印发《节能减排“十二五”规划》（国发〔2012〕40号），《规划》提出，力争通过八项节能减排重点改造工程，实现节能减排能力30 000万吨标准煤，总投资需求达9 820亿元，并将继续加大中央预算内投资和中央节能减排专项资金对节能减排重点工程和能力建设的支持力度，完善“以奖代补”、“以奖促治”以及合同能源管理等支持机制，强化财政资金的引导作用。随着该项政策的出台，如何利用节能量审计保证财政资金的安全性和有效性，提高财政资金使用效率，成为保证《规划》目标顺利完成的一项首要任务。然而，各地审计部门在开展节能改造工程项目的节能量审计过程中，节能量审计现场核查环节和节能量计算中经常出现一些亟待解决的问题。因此，本文结合《规划》提出几项重点改造工程项目中节能量计算容易出现的问题，并针对近年来节能量审计现场核查实践的基本方法和实际工作中的节能量审计关键点，梳理出适当、正确的解决对策。 　　 　　一、节能量审计现场核查的主要内容 　　（一）核实财政奖励项目投资 　　节能量审计在实际现场核查中主要存在部分项目投资无法核实的情况。原则上说，真实准确核实项目投资需要对项目单位的财务凭据进行认真核对。对于购进原材料而输出产品的情况，如何确定项目投资额度则取证难度较大。特别是在项目单位批量购进产品而输出产品到很多项目的情况下将产品及型号进行一一对应的核实，实践操作难度很大，尤其是核实项目投资的工作量很大，在核查时间不够充分的条件下，核实财政奖励项目投资的具体内容比较困难。因此，应当将专项财务审计报告作为财政项目节能量现场核查工作的一项前置性工作，在审计小组到达工作现场时予以提供。 　　（二）核实项目是否获得过其他政府奖励 　　政府对某一节能改造项目进行财政奖励的前置性条件之一是该项目未获得过其他政府财政奖励。针对这一前置性条件的审计，部分审计小组现在采取的办法是由项目单位出具“未享受政府其他补贴承诺书”。但是，由于部分企业存在非诚信行为，使得第三方核查机构缺乏足够的证据对此加以验证。所以，在核实项目是否获得过其他政府奖励内容方面，应当由项目属地政府主管部门负责该项条件的前期核查，并出具核查报告，在审计小组到达工作现场时予以提供。此外，还应依据条件建立政府补贴项目数据库备查。 　　（三）核查隐蔽性节能改造项目的真实性 　　在节能量实际现场核查中，某些节能技改项目是隐蔽性工程，比如锅炉炉排改造、汽轮机汽封改造、省煤器改造等，由于改造项目投入使用后外部的不可见性，导致真实性验证工作比较困难。隐蔽性节能改造项目主要包括隐蔽性节能改造工程、无法现场进行实际观测计量的项目等。在核查隐蔽性节能改造项目的真实性方面，可借助其他权威的第三方机构出具的设备构造许可、检验检测报告等资料，通过真实性核查后加以采用，用于预计或实际节能量的计算。此外，审计部门还可要求项目单位提供改造前后改造内容的影像资料。 　　例如，某发电厂汽轮机要进行通流改造、汽封改造、锅炉炉排改造等工作，在通过财务审计方法，如凭据核查等对项目真实性进行核查的基础上，可采信权威的第三方机构出具的热工测试报告等对节能量改造项目逐一进行验证。 　　（四）核查项目可行性研究报告采信度 　　在实践工作中，节能量审计需要对节能改造项目进行初审，而初审一般在项目未开工之前进行，因此，常规方法是以项目可行性研究报告为依据进行节能量的计算。而在实际现场核查中经常发现许多项目的可研报告存在质量低劣、参考价值低等问题，从而给节能量计算带来很大困难。所以，在核查项目可行性研究报告采信度内容方面，审计小组在认定现场数据资料不具备核查条件时，可以选择直接放弃核查，待条件具备时再择时核查。此外，发改委等可研报告评审单位也可以积极制定可研报告的编制规范及对可研报告编制单位的考核评价制度，以提高可研报告的采信度。 　　 　　二、提高节能量审计现场核查质量的方法 　　现场核查是节能量审计中最重要的一项工作内容，通过现场核查，不仅可以获得编制最终能源审计报告所需的各项资料，而且还可以对节能审计改造项目的真实性进行现场鉴