故无需缴纳印花税.ppt

如何办理国际税务事项 典型案例 典型案例 （3）美国A企业将其持有的厦门B企业20%的股权（该股权不含不动产）转让给奥地利C企业，取得股权转让收入1000万。同月，奥地利C企业将该股权转让给英国D企业取得股权转让收入1500万。厦门B企业外资比例为20%，并非外商投资企业，企业所得税由地税管征。 问：A企业和C企业应如何计算和缴纳税款？A企业和C企业取得的收入要付汇出境应如何办理？ 各项税费的税率如下：营业税5%、城建设7%、教育附加费3%、地方教育附加2%、企业所得税25%、源泉扣缴企业所得税税率10%，假设核定利润率为40%。 答：本案例涉及--企业所得税、个人所得税、营业税及其附加税费、印花税。 一、企业所得税 在所得税领域，一般将非居民的所得分为两类：一是主动所得，因承包工程作业和提供技术服务、教育培训、旅游、娱乐等劳务取得；二是被动所得，因财产转让、利息、股息、租金、特许权使用费等取得。 税收管辖权的确定 按照国际税收管理理论，所得的税收管辖权主要有三种（如图）。除了一些避税地主要实行属地管辖权外，世界各国一般同时实行属地管辖权和属人管辖权，我国也是如此。 一、企业所得税 一、企业所得税 来源地管辖权判定原则 《企业所得税法实施条例》第七条：企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： (一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定； (二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定； (三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； (四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； (五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； (六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 本例涉及的所得主要是提供劳务所得（咨询费）、利息所得、权益性资产转让所得，按照上述原则，均属于来源于境内的所得，应在我国缴纳企业所得税。 一、企业所得税 纳税义务的判定—适用国内法 《企业所得税法》第三条 第二款：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。? 　　第三款：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 本例中咨询费属于主动所得，适用第二款规定；利息所得、权益性资产转让所得属于被动所得，适用第三款规定。 一、企业所得税 纳税义务的判定—适用税收协定 本例中，美国A企业既是美国的居民纳税人，也是中国的非居民纳税人，就其来源于中国境内的收入，美国和中国都有征税权，如果两国各自征税，就会造成重复征税。 为消除重复征税，国与国之间签订税收协定。税收协定一般包括人的范围、税种范围、一般定义、居民、常设机构、不动产所得、营业利润、海运空运和陆运、联属企业、股息、利息、特许权使用费、财产收益、独立个人劳务、非独立个人劳务、董事费、艺术家和运动员、教师和研究人员、退休金、政府服务、学生和实习人员、其他所得、消除双重征税方法、无差别待遇、相互协商程序、信息交换、其他规则、生效、终止等29个条款。 不同国家间的协定条款规定不同，在适用时一定要具体国家具体对照。适用税收协定的目的是为了防止重复征税，是给待遇的，因此其适用应按照规定办理审批或备案手续。凡未办理审批或备案手续的，不得享受有关税收协定待遇。其中被动所得属于审批类，主动所得属于备案类。 一、企业所得税 第二款所得的征收： 首先在于判定我国是否有征税权。是否构成机构、场所。如果非居民企业在我国境内构成机构、场所，要对该机构、场所的利润征税。未构成机构、场所的就不征税。构成机构、场所的还要看根据税收协定是否构成在华设立常设机构，如果不构成常设机构，则其利润无需在华纳税，只需在其居民国纳税。 根据中美税收协定，在判定常设机构时，“企业通过雇员或者其他人员，在该国内为同一个项目或有关项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限”。 本例中，A企业从2011年12月至2012年9月间，共有2011年12月、2012年2、4、7、8、9月，即累计超过六个月派遣人员来华提供劳务（虽然每个员工均未单独在华提供劳务超过六个月），