自考高级财务计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表.pptVIP

第七章　企业合并会计（二）－－购并日的合并财务报表 第一节　合并财务报表概述 一、合并财务报表的特点 合并财务报表，是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个报告主体，由母公司根据母公司和子公司的个别单位财务报表编制的，反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 与单个企业编制的个别财务报表相比，合并财务报表一般有以下特点： 第一，合并财务报表的主体是经济意义上的复合会计主体，即报告主体。 第二，合并财务报表由企业集团对其他企业有控制权的母公司编制。 第三，合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的。企业编制的个别财务报表，需要以账簿记录为依据。 第四，合并财务报表有其独特的编制方法。 第一节　合并财务报表概述 二、合并财务报表的合并理论 指导编制合并财务报表的合并理论，比较流行的有三种：母公司理论、实体理论和所有权理论。 （一）母公司理论 母公司理论，是指站在母公司股东的立场上，将合并财务报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大，是母公司会计报表的扩充。母公司理论包括两个基本要点： 1.强调母公司股东的利益。 2.以是否形成控制作为确定合并范围的标准。 第一节　合并财务报表概述 二、合并财务报表的合并理论 （二）实体理论 实体理论认为，企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团中各成员企业的地位是平等的，合并财务报表是整个经济联合体的