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第十六章 完 成 审 计 第一节 期初余额和关联方交易审计 一、期初余额审计 期初余额是指首次接受委托时，所审会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及会计处理的结果 理解期初余额概念，需要把握以下三点（一般了解）： 期初余额是期初已存在的账户余额 期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果 期初余额与注册会计师首次接受委托相联系 注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见。注册会计师应当根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额的审计范围 判断期初余额对本期财务报表的影响程度应着眼于以下三方面：　　1.上期结转至本期的金额；　　2.上期所采用的会计政策；　　3.上期期末已存在的或有事项及承诺。 期初余额审计目标 期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报； 上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述； 被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。 期初余额的审计程序 1.考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性 2.上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序 3.上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序 4.考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险 5.考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度 期初余额对审计报告的影响 审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据——注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告 期初余额存在重大错报对审计报告的影响 注册会计师应当告知管理层 如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师 如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告： 该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但被审计单位已经按照有关会计准则的要求作了充分披露，那么注册会计师在本期审计时就不需因此而出具非标准审计报告 该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，那么注册会计师在本期审计时仍需因此而出具非标准审计报告 二、关联方交易审计 关联方的含义 在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视它们为关联方 识别关联方的审计程序 查阅以前年度的审计工作底稿 了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序 查阅主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位的关系 了解主要投资人和关键管理人员名单 查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议纪要 询问其他注册会计师及前任会计师 审核企业所得税申报及其他资料 识别关联方交易的专门程序 查阅股东会、董事会会议及其他重要会议纪要，询问管理层或与其讨论有关重大交易的授权情况 了解被审单位与其主要顾客、供应商和债权人的交易性质和范围 了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易 检查会计记录中数额较大的异常的和不经常发生的交易或余额 检查担保事项 关联方及其交易审计对审计意见的影响 当审计范围受到限制时，应当考虑： 保留意见 无法表示意见 关联方及其交易的披露不符合会计准则要求，可发表： 保留意见 否定意见 第二节 期后事项和或有事项审计 一、期后事项审计 期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实 注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响 1.资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项； 2.资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项 期后事项可以按时段划分为三个时段： 第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”； 第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”； 第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。 注册会计师对期后事项的责任 截至审计报告日发生的事项（第一时段） 1.主动识别第一时段期后事项　注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。 2.用以识别期后事项的审计程序 （1）复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；（2）查阅股东会、董事会