第八章节+++公司审计计划.pptVIP

本章重点内容 初步业务活动 总体审计策略和具体审计计划 审计重要性和审计风险 初步业务活动 主要工作： 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； 评价遵守职业道德规范的情况； 及时签订或修改审计业务约定书 审计业务约定书 审计业务约定书的定义 指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 审计业务约定书签订前应做的工作 明确业务的性质和范围 初步了解被审单位的基本情况 会计师事务所评价专业胜任能力 商定审计收费 明确被审单位应协助的工作 审计准则第1111号—《审计业务约定书》 第五条? 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：??? （一）财务报表审计的目标；??? （二）管理层对财务报表的责任；??? （三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；??? （四）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）； （五）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；??? （六）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；??? （七）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；??? （八）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；??? （九）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； ??? （十）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； （十一）注册会计师对执业过程中获知的信息保密 （十二）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排 （十三）违约责任； （十四）解决争议的方法； （十五）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 第六条? 如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容： （一）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； （二）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调； （三）预期向被审计单位提交的其他函件或报告； （四）与治理层整体直接沟通； （五）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； （六）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。 第七条? 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑具体因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书 第八条 对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 案例 美国联区金融集团是一家从事金融业务的企业，公司有可公开交易的债券上市，美国证券交易委员会要求它定期提供财务报表。经过7年的发展，联区金融集团租赁公司的雇员已超过4万名，在全国各地设有10个分支机构，未收回的应收租赁款接近4亿美元，占合并总资产的35%。 1981年底，联区金融集团租赁公司进攻型市场策略的弊端开始显现出来，债务拖欠率日渐升高，该公司不得不采用多种非法手段，来掩饰其财务状况已经恶化的事实。美国证券交易委员会指控联区金融集团租赁公司在其定期报送的财务报表中，始终没有对应收租赁款计提充足的坏账准备金。 1981年以前，坏账准备率为1.5%，1981年调增至2%，1982年调至3%。尽管这种估计坏账损失的方法，美国证券交易委员会是认可的，但该联邦机构一再重申，联区金融集团租赁公司的管理当局应该早就知晓，他们所选用的固定比率，百分比实在太小了。事实上，截至1982年9月，该公司应收账款中拖欠期超过90天的金额，已高达20%以上。对坏账准备金缺乏应有的控制所引起的一个直接后果是，财务报表中该账户的金额被严重低估。 美国证券交易委员会对塔奇·罗丝会计师事务所在联区金融集团租赁公司1981年度审计中的表现极为不满。联邦机构指责该年度的审计“没有进行充分的计划和监督”。美国证券交易委员会宣称， 事务所在编制联区金融集团租赁公司1981年度的审计计划及设计审计程序时，没有充分考虑存在于该公司的大量审计风险因素。事实上，美国证券交易委员会发现，1981年度的审计计划“大部分是以前年度审计计划的延续”。该审计计划缺陷如下： 1、塔奇·罗丝会计师事务所没有对超期应收租赁款账户的内部会计控制加以测试。由于审计计划没有测试公司的会计制度是否能准确地确定应收租赁款的超期时间，审计人员无法判断从客户那里获得的账龄汇总表是否准确。 2、塔奇·罗丝会计师事务所的审计计划只要求测试一小部分（８％）未收回的应收租赁款。由于把大部分注意力集中在金额超过５万美