高级财务管理课件(第六节企业集团财务管理2财务专业复习用).pptVIP

第七节 集团企业内部转移价格* 一、转移价格制定的目的 1、明确经济责任，建立有效的激励体系。 2、集中分配集团资金，确保重点业务或成员公司发展对资金的需要。 3、回避资金管制。 4、取得避税效应。 第七节 集团企业内部转移价格* 例．某集团公司在A、B两国分别设有甲、乙两家子公司，甲子公司所在的A国所得税率为15%，不实行外汇管制，而乙子公司所在的B国所得税率为30%，外汇管制很严格。甲子公司向乙子公司提供技术服务和产品，由乙子公司加工后对外销售。各子公司的生产成本和销售资料如下表2。 （1）试确定按20元/件的转移价格和按15元/件的市场价格作为转移价格时集团公司整体的税负差异。 2)应该选择哪个转移价格？此时集团公司所获得的好处并计算利益量。 二、制定转移价格应考虑的因素 （一）制定转移价格应考虑的内部条件 （二）制定转移价格应考虑的外部环境 （三）制定转移价格的技术因素 （一）制定转移价格应考虑的内部条件 1、集团公司的集权和分权。 2、集团公司持有成员公司股份的多少。 3、集团公司的管理能力和权威。 4、内部交易客体的性质和数量。 （二）制定转移价格应考虑的外部环境 ----指外部各种利益集团对转移价格的反映。转移价格影响的外部利益集团越多、利益量越大，集团公司在制定转移价格时受的制约就越多，应该考虑的因素也就相应越多；反之，则越少。 （三）制定转移价格的技术因素 技术问题包括：解决转移价格引起的冲突、转移价格的变化、转移价格制定和实施的成本等问题。 1、集团公司应有一套处理转移价格导致的利益冲突的技术方法。 2、集团公司应有一套转移价格的调整技术。 3、集团公司应有一套核算转移价格引起的机会成本和机会收益的技术方法。 三、转移价格的设计 包括以市价为基础、以成本为基础、双重转移价格。 （一）以市场价格为基础的转移价格 包括完全以市价为内部转移价格、以市价为参考基础的转移价格。 1、完全以市价为转移价格 适用条件： （1）从管理权限上看，各个成员公司完全独立自主经营、拥有从集团公司外部还是内部进行购买的最终决策权。 （2）从产品和劳务的关联度上看，内部各个成员公司之间的相互依赖程度不高，内部交易量较少，采用市价作为内部转移价格对集团公司的整体经济利益影响不大。 （3）从内部产品和劳务是否存在外部竞争来看，各个成员公司之间的中间产品或劳务如果存在有效的外部竞争市场，且市价容易取得，那么内部转移价格才可以采用市价。 1、完全以市价为转移价格 优缺点： 优点是： （1）用市价计算出来的盈利能力，可以更准确的评价各个成员公司的业绩； （2）可以节约内部转移价格制定和实施的费用。 缺点是： （1）市价可能导致内部有关子公司内部采购而转向外部采购，造成一部分生产能力闲置，不利于整合内部资源。 （2）市价往往变化大，某些产品或劳务甚至不存在相应的市价，使得完全以市价为转移价格可能不现实。 例6-10：（完全以市价为转移价格） 南风集团公司拥有若干个成员公司，其中甲子公司生产的产品属于竞争性产品，既可以对外直接销售，又可以作为乙子公司的半成品，通过乙公司加工之后，再作为乙子公司的产成品对外销售。其相关的成本资料如下表。 解： （1）计算乙子公司所需中间产品全部向甲子公司购买和向集团公司外部购买两种情况下的集团公司的整体效益如下。 解： （2）比较差异 两种购买方式下集团公司的整体税前利润差异 =160 000-45 000=115 000（元） （3）分析差异产生的原因 两个原因： 一是由于甲子公司的生产能力远远超过了对外承接的订单，在乙子公司不购买甲子公司产品的条件下，甲子公司的生产能力必将大量闲置，从而降低贡献毛益。 二是内部转移产品可以节约甲子公司的对外销售费用，使整体利益增加。 2、以市场价格为参考基础的转移价格 适用条件： （1）从管理权限上看，各个成员公司拥有相对独立的自主经营权，可以在很大程度上决定自己是从集团公司外部还是内部进行购买。 （2）从产品和劳务的关联度上看，内部各个成员公司之间的相互依赖程度较高，内部交易量较大，采用不同市价作为内部转移价格对集团公司的整体经济利益影响较大。 （3）从内部产品和劳务是否存在外部竞争来看，各个成员公司之间的中间产品或劳务，虽然存在有效的外部竞争市场，且市价容易取得，但是，市价的代表性不够或市价波动太大，难以直接采用市价作为内部转移价格。 2、以市场价格为参考基础的转移价格 优缺点： 优点是： （1）有利于集团公司整合内部资源；可以更准确的评价各个成员公司的业绩。 （2）减少了各个成员公司在协商中讨价还价的余地，转移价格的制定相对公平。 缺点是： （