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浅谈公允价值准则在我国应用及建议
浅谈公允价值准则在我国应用及建议
摘要:公允价值作为一种重要的会计计量属性,自引入我国以来就备受争议。《企业会计准则第39号――公允价值计量》的颁布,意味着公允价值在我国的应用进入了一个全新阶段,但也出现了一些新的问题,本文针对这些问题,提出相应的解决方法。
关键词:公允价值 计量属性 国际趋同
一、公允价值的发展和应用
公允价值在我国的发展经历了三个阶段:
引入阶段。我国于二十世纪九十年代开始研究并运用公允价值计量属性。在以美国为首的发达国家相继开始广泛应用公允价值后,我国为了加快会计准则的国际趋同步伐也开始引入公允价值这一计量模式。上世纪90年代末我国财政部颁布的企业会计准则中首次引入了公允价值计量属性,这对我国来说既是挑战,也是机遇。
回避阶段。在我国引入公允价值的当时,显然我国市场的成熟及完善度都不足以承载公允价值的广泛使用。在这种情况下,我国对三项具体准则进行修改,修改的主要目的就是用账面价值取代公允价值作为计量基础。
重启阶段。2006年颁布的新企业会计准则中广泛地引入了公允价值计量属性。在38个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30个,而在30个涉及会计要素计量的准则中就有17个准则不同程度地运用了公允价值计量属性。公允价值在我国重新受到重视。
在新时期公允价值又有了新的变化发展。随着我国市场经济体制的不断完善、金融市场繁荣发展,公允价值的应用越来越频繁和广泛。而之前我国从未就公允价值计量进行单独规范,它只是零散分布在其他各个准则中,但公允价值准则的制定是大势所趋,也促进了我国企业会计准则的发展。2012年5月财政部会计准则委员会对公允价值准则公开发布征求意见稿,经过18个月的意见征询和修改,《企业会计准则第39号――公允价值计量》终于出炉。
《企业会计准则第39号――公允价值计量》是目前为止我国唯一以计量为核心内容的准则,它对公允价值计量属性进行了明确、具体的规范。首先,准则赋予了公允价值全新的定义,定义与国际会计准则保持了高度一致,采用脱手价格并强调交易以市场为基础。其次,规范了市场与市场参与者,提出了“主要市场”“最有利市场”等概念,并指出市场参与者应具备的条件;对于公允价值的初始计量,新公允价值计量准则也有明确的规定:强调企业应当在初始确认时判断相关资产或者负债的公允价值是否与其交易价格相等,并指出例外情况。对于之前未做系统规定的估值技术,进行了较为详细的阐述,有助于企业对估值技术的选择和职业判断;同时明确公允价值的三个层次,公允价值计量结果所属的层次,取决于估值技术的输入值,而不是估值技术本身;公允价值的披露在原有基础上将范围扩大至所有资产和负债以及不以公允价值计量但需要披露其公允价值的资产和负债。
新公允价值准则的颁布使我国公允价值计量属性有了系统、具体的规范,解决了之前存在于公允价值计量中的一些弊端:1.准则颁布前有关公允价值计量属性的内容分散在各个具体准则中,而且存在规定不一致、口径不统一的地方。新准则将对公允价值进行系统、统一的规范,有利于企业选择恰当的方式获得公允价值以及会计人员的职业判断。2.之前仅有CAS 8以及CAS 22准则中有较为详细的相关指南,隐含了公允价值的层级选择问题,从而造成市场活跃程度界定的不明确。而新准则关于公允价值三个层次的详细表述则消除了上述的弊端,同时关于估值技术的进一步规范也增强了公允价值的准确性。3.新准则的颁布预示着国家有关部门将规范公允价值的使用纳入工作重点,再加上我国金融体系的日益成熟和完善,使得交易市场的“公允性”加强,同时企业利用公允价值违规操纵利润将受到更多限制。
二、我国公允价值准则存在的问题
《企业会计准则第39号――公允价值计量》的颁布是我国向着国际趋同迈出的重要一步,但是由于我国市场经济的开放程度及活跃程度并没有发达资本主义国家那么强,因此新准则中的某些内容存在弊端,准则的趋同又使得国际财务报告准则的缺陷随之而来。我国公允价值准则主要存在以下问题:
(一)准则对公允价值的规范存在不明确、不完整的地方。首先,在涉及不可观察输入值的估值技术中,准则规定应校正该估值技术并在后续计量中确保其反映了计量日可观察的市场数据,但是准则未对如何校正、确保估值正确做出具体说明。其次,准则关于公允价值第三层次的确定与调整问题只做出了原则性规定,并未说明具体方法。从整个准则的框架体系来看,缺少金融资产的公允价值计量以及公允价值后续计量的相关问题,削弱了公允价值准则的系统性和完整性。
(二)公允价值的定义存在与实际应用不符之处。我国公允价值准则对公允价值所下定义可以说是从IFAS 13中直译过来的,定义中采用了“脱手价格”这一概念,这与公允价值在我国的实际应用
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