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第九章：非货币性资产交换 一、相关问题 1、 货币性资产与非货币性资产 货币性资产： 企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收帐款和应收票据以及准备持有至到期债券投资等。 非货币性资产 :货币性资产以外的资产 2、货币性资产交换成本与收益的确定 3、非货币性资产交换的概念 4、特点：不涉及或者涉及少量（25%）补价 5、非货币性资产交换的判断 6、商业实质的判断 7、分类：有无补价，有无商业实质，涉及资产（单项或多项） 8、大量补价的资产交换处理 二、具有商业实质且公允价值能够计量 以换出资产的公允价值加减补价确定换入资产的入账价值 换出资产的公允价值与账面价值的差额反映损益 1、存货：按公允价值确认商品销售收入，同时结转成本，增值税，价外税 2、固定资产、无形资产、差额计入营业外收支 3、长期股权投资计入投资收益 4、税金、价内税、价外税 5、收益、净收益、毛收益 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1.该项交换具有商业实质； 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 商业实质的判断 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 涉及补价的情况下，换入资产成本的确定 （1）支付补价的一方 换入资产的入账价值（成本） =换出资产的公允价值＋支付的补价＋ 支付的相关税费 =换入资产的公允价值＋ 支付的相关税费 （2）收到补价的一方 换入资产的入账价值（成本） =换出资产的公允价值－补价＋ 支付的相关税费 =换入资产的公允价值＋ 支付的相关税费 换出资产的公允价值与账面价值的关系 （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。 三、案例 甲公司用无形资产与乙公司固定资产交换，无形资产账面价值370万，公允价值400万，固定资产账面价值350万，公允价值360万，补价40万，营业税5%。 有商业实质： 甲：借：固定资产 360 银行存款 40 贷：无形资产 370 应交税金 20 营业外收入 10 乙：借：无形资产 400 贷：固定资产清理 350 银行存款 40 营业外收入 10 无商业实质： 甲：借：固定资产 360 银行存款 40 贷：无形资产 380 应交税金 20 乙：借：无形资产 390 贷：固定资产清理 350 银行存款 40 四、不同时满足上述二个条件的非货币性资产更换 1、原则：以换出资产的账面价值加减补价确定换入资产的入账价值 2、理由：防止虚增利润 3、评价：不合理不得已 不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换 换入资产的入账价值=换出资产的帐面价值＋应支付的相关税费 涉及补价的情况下，换入资产成本的确定（不确认损益） （1）支付补价的一方 换入资产的入账价值（成本） =换出资产的帐面价值＋支付的补价＋ 支付的相关税费 （2）收到补价的一方 换入资产的入账价值（成本） =换出资产的账面价值－补价＋ 支付的相关税费 五、涉及多项资产的非货币性资产交换 先确定总的入帐价值，然后按公允价值或账面价值的比例，分