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利润质量评价的原则及指标体系设计 ?经营管理 利润质量评价的原贝及指标体系设计 在会计信息质量研究中,利润是投 资者最为关心的信息,利润的质量研究 是会计信息质量研究中最典型的代表, 如何恰当评价利润质量,是广大信息使 用者迫切需要解决的问题. 一 ,利润的本质及利润质量的内涵 (一)利润的本质及功能 利润是指企业在一定期间生产经 营活动的成果,即收人与成本(费用)相 抵后的差额,它是反映企业经营成果的 最终要素.利润实际上是一个尺度,它 度量企业为顾客创造的价值大于企业 使用经济资源价格(即成本)的差额.如 果顾客愿意支付给企业的价格,低于企 业使用资源的成本,企业就亏损了. 商品或服务的价值取决于它对于 顾客的边际效用.通常情况下,提供商 品或服务的企业能够为顾客创造价值, 并且这个价值一般要超过该企业所付 出的成本.在这里,企业提供商品或服 务的成本构成了”供给价格”,商品或服 务对于顾客的边际效用构成了”需求价 格”,二者通过市场博弈产生了”市场价 格”.成本与市场价格之间就可能有一 个差额或超额价值,这个差额就是利 润.所以,利润的本质含义就是这个超 额价值. 但是,市场有风险.对于企业来说, 能否真的实现利润,取决于企业对于资 源的有效利用.利润是企业资源优化配 置的指示器,它指引人们把有限的经济 资源用于最有价值的地方.正因为如 此,利润也是理性经济人决策的基础, 对企业利润进行质量分析意义重大. (二)利润质量的内涵 利润质量是指利润信息的固有特 性满足信息使用者要求的程度.这种满 足程度又取决于两个方面:一是利润概 念本身的判断标准,即利润信息本身固 有的特性;二是信息使用者对利润信息 的期望.通常说来,利润质量较高的含 义是指:企业具有一定的盈利能力,利 润结构基本合理,利润具有较强的获取 现金的能力. 二,利润质量评价的一般原则 (一)目标导向原则 利润质量的衡量标准应体现会计 邵军 目标的要求.作为会计信息质量评价体 系的核心内容的利润质量评价,是会计 目标的具体化,是进行会计信息质量评 价的最直接,最有说服力的依据,它直 接制约着会计信息质量评价的进行和会 计目标在会计工作中的实现,具有很强 的导向性.企业利益相关者是会计信息 的使用主体,会计信息质量的优劣主要 通过信息使用者的反映体现出来.因此, 在设计指标时,应当站在会计信息使用 者的立场,维护报表使用者的利益. (二)客观性原则 影响利润质量的因素很多,既有外 部因素(如坏账损失),又有内部因素(如 资产减值准备的计提);既有客观环境的 因素(如市场景气状况),又有微观个体 的因素(如产品的生产成本)等等.因此, 在设计评价指标时,应客观地,公允地反 映利润质量的真实情况,使得评估结果 具有更大的可信度,更有使用价值. (三)全面性与重要性相结合的原 则 利润质量评价是企业会计信息质 量评价的重要内容,评价指标体系的设 计应满足层次性,全面性的要求,要能 够从多角度,多层面观察,分析,评价会 计工作,不能遗漏关于会计工作的任何 重要方面的情况,使得评价活动更具 体,更完整,更有实用价值. 然而,过于全面的,面面俱到的指 标评价体系不仅会给评价工作带来不 便,还会使会计信息质量评价变得模糊 不清,不利于围绕核心问题展开评价. 因此,所设计的评价指标应遵循全面性 与重要性相结合的原则. (四)结果与过程相结合的原则 会计工作的质量好坏体现于结果 (会计信息的有用性)和过程(会计信息生 产过程)两方面:一方面,结果的质量决 不仅仅是指会计报告的质量,更是体现 于被评价单位若干年后的财务,经营状 况,其质量反映具有一定的滞后性;另 一 方面,会计信息质量体现于会计工作 的全过程之中,因此,会计信息质量评 价指标的设计既要能够反映出会计信 息的有用性,又要能够反映出对会计工 作即会计报告形成的全过程的控制.比 如,评价利润的可变现性,就需要评价 企业有关销售政策及账款回收环节的 内部控制情况. (五)定量分析与定性分析相结合 原则 定量分析是通过对财务指标数据 的分析比较,评价利润的真实性,稳定 性和盈利性;定性分析通过一些评议指 标,结合相关专家意见,综合分析评价 企业未来获利能力.任何经济现象也都 有质和量两方面的规定性.对经济问题 需要进行定量分析与定性分析相结合. 对利润的质量必须全面地坚持定量分 析与定性分析相结合的方法.在实际分 析过程中,可以定量分析为主,定性分 析为辅. (六)可操作性原则 可操作性原则是设计利润质量评 价指标体系必须考虑的重要因素.可操 作性原则要求,制定利润质量评价指标 体系时注意以下两点:一是指标体系尽 量做到条目简明,要对影响利润质量的 因素进行认真分析研究,找出评价的主 要因素,并给予清楚明确的表述.二是 定量指