一般企业财务报表格式有关问题的解读.doc

关于一般企业财务报表格式有关问题的解读 2018年1月12日 来源：会计司 我部在2017年12月发布了《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2017〕30号，以下简称《通知》），为便于理解，现就有关问题解读如下： 一、关于比较信息的列报 对于利润表新增的“资产处置收益”行项目，企业应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》等的相关规定，对可比期间的比较数据按照《通知》进行调整。 对于利润表新增的“其他收益”行项目，企业应当按照《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定，对2017年1月1日存在的政府补助采用未来适用法处理，无需对可比期间的比较数据进行调整。 二、关于非流动资产毁损报废损失的列报 根据《通知》，非流动资产毁损报废损失在“营业外支出”行项目反映。这里的“毁损报废损失”通常包括因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理产生的损失。根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的相关规定，财务报表中直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销。企业在不同交易中形成的非流动资产毁损报废利得和损失不得相互抵销，应分别在“营业外收入”行项目和“营业外支出”行项目进行列报。 三、关于“一年内到期的非流动资产”项目的列报 根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的相关规定，资产应当分别流动资产和非流动资产在资产负债表中列示；资产满足该准则第十七条规定的，应当归类为流动资产。通常情况下，预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产应归类为流动资产，作为“一年内到期的非流动资产”列报。对于按照相关会计准则采用折旧（或摊销、折耗）方法进行后续计量的固定资产、无形资产、长期待摊费用等非流动资产，折旧（或摊销、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，无需归类为流动资产，仍在各该非流动资产项目中列报，不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报；预计在一年内（含一年）进行折旧（或摊销、折耗）的部分，也无需归类为流动资产，不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报。 四、关于合并利润表中净利润部分的列报 根据《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的相关规定，企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。企业可以参考以下格式对合并利润表中的净利润部分进行列报： 项?目 本期金额 上期金额 ……（略） 四、净利润（净亏损以“-”号填列） （一）按经营持续性分类： 1.?持续经营净利润（净亏损以“-”号填列） 2.?终止经营净利润（净亏损以“-”号填列） （二）按所有权归属分类： 1.?少数股东损益（净亏损以“-”号填列） 2.?归属于母公司股东的净利润（净亏损以“-”号填列） ……（略） 一般企业财务报表格式（适用于尚未执行新金融准则和新收入准则的企业） 一主要变化 （一）资产负债表主要是归并原有项目： 1. “应收票据”及“应收账款”项目归并至新增的“应收票据及应收账款”项目 2. “应收利息”及“应收股利”项目归并至“其他应收款”项目 3. “固定资产清理”项目归并至“固定资产”项目 4. “工程物资”项目归并至“在建工程”项目 5. “应付票据”及“应付账款”项目归并至新增的“应付票据及应付账款”项目 6. “应付利息”及“应付股利”项目归并至“其他应付款”项目 7. “专项应付款”项目归并至“长期应付款”项目 8.“持有待售资产”行项目及“持有待售负债”行项目核算内容发生变化 （二）利润表主要是分拆项目，并对部分项目的先后顺序进行调整，同时简化部分项目的表： 1.新增“研发费用”项目，从“管理费用”项目中分拆“研发费用”项目 2. 新增“其中：利息费用”和“利息收入”项目，在“财务费用”项目下增加“利息费用”和“利息收入”明细项目 3. “其他收益”、“资产处置收益”、“营业外收入”行项目、“营业外支出”行项目核算内容调整。 4. “权益法下在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额”简化为“权益法下不能转损益的其他综合收益” （三）所有者权益变动表主要落实《〈企业会计准则第9号——职工薪酬〉应用指南》对于在权益范围内转移“重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动”时增设项目的要求： 1.新增“设定受益计划变动额结转留存收益”项目 二修订新增项目说明一： 1．“交易性金融资产”行项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”行项目反映