审计第6讲(精).pptVIP

浙江财经学院会计学院 赵敏 《审计实务》 本讲主要内容： 一、交易类别测试 二、主营业务收入审计 一、销售与收款循环的交易类别测试(P239) 二、主营业务收入审计 练习题： 1、注册会计师在审查远华公司销售合同时，发现远华公司将一笔100万元的销售收入误记为80万元，那么注册会计师首先认为远华公司管理层对主营业务收入账户的（ ）认定存在问题。 A．准确性 B.计价与分摊 C．截止性 D.完整性 2、注册会计师审计上市公司年报时，一般会将“发生”认定作为重点证明的财务报表项目的是（ ） A、应付账款 B、营业收入 C、应付职工薪酬 D、长期借款 二、主营业务收入审计 思考题 1、下列各项中，属于期末账户余额“完整性”认定的是（ ）。 A．库存商品总账中所列的库存商品是存在的 B．所有应当记录的应收账款均已记录 C．当期的全部销售交易均已登记入账 D．记录的应付账款均为被审计单位应当履行的义务 二、主营业务收入审计 二、主营业务收入审计 （一）审计目标（P243） 1、确定本期已入账的主营业务收入是否确实发 生； 2、确定已实现的主营业务收入是否全部入账？ 3、确定主营业务收入的截止是否适当？ 4、确定主营业务收入的金额是否准确？ 5、确定主营业务收入在财务报表上的金额披露 是否恰当？ 二、主营业务收入审计 二、主营业务收入审计 2、审查主营业务收入的确认原则和计量是否正确 例：M公司2011年末委托通达运输公司向三星公司交付一批产品，验收时发现部分产品破损。三星公司按照合同约定要求退货，但M公司以产品破损是运输公司的责任而拒绝对方的要求。由于发货前已经收到三星公司预付的全部款项，所以M公司于2011年末已经确认了相关的主营业务收入。 问题： M公司该笔收入是否应该确认？ 二、主营业务收入审计 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给对方； （2）企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠计量； （4）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量； （5）相关的经济利益很可能流入企业； 二、主营业务收入审计 主营业务收入审计 3、实施实质性分析程序 （1）将本期与上期主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常； （2）比较本期各月各种主营业务收入的情况，分析其变动趋势是否正常； （3）计算本期重要产品的毛利率，对比分析本期与上期有无异常变化； （4）计算重要客户的销售额及产品的毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化； （5）将本年与以前年度的销售退回及折扣折让占销售收入的比例比较，判断有无高估或低估销售退回和折扣折让的可能性； 二、主营业务收入审计 4、相关凭证的审查 （1）根据增值税专用发票或普通发票申报表，推算全年收入并与收入的实际入账金额相核对； （2）从销售发票中选取样本，将其单价与经批准的产品价格目录比较； （3）审查发票的开票日期、记账日期和发货日期是否相符，品名、数量、单价等是否与装运凭证和销售合同等一致； 二、主营业务收入审计 例：CPA2011年1月5日对A公司2010年度销售收入进行检查时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，而调查了解得知A公司2010年度产销情况是历史上最好的。 CPA感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“借记银行存款、贷记应付账款117万元。针对以上错误的账务处理，已知未入账商品的销售成本为80万元，CPA应如何进行更正？ 二、主营业务收入审计 借：应付账款 117 贷：营业收入 100 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 借：营业成本 80 贷：存货 80 二、主营业务收入审计 被审计单位会计人员应作以下会计分录； 借：应付账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 80