IPO上市高级研讨—财务会计问题（四）—改制审计和IPO审计的特殊关注事项.pptVIP

若干具体关注事项（续） 实施额外的审计程序 可能需要实施一些额外的审计程序，或者改变某些常规审计程序的性质、时间和范围 例如：对信息系统环境和相关内部控制的进一步考虑；对会计估计的审核；对关联方关系及其交易的审核；截止测试程序；存货的前推/后推测试；等等。尤其需要关注申报财务报表中对改制重组过程的处理和披露是否恰当，所使用的编制基础和合并会计处理方法是否符合企业会计准则和通常的实务惯例等 对年度中间的存货监盘程序的考虑 如果申报财务报表报告期的最后一期期末并非为年末，则发行人在很多情况下并不会像在年末那样实施一次全面的存货盘点。此时我们需要在对存货收发的内部控制加以考虑的基础上，利用最近一次存货盘点/监盘程序（通常在上年年末）的实施结果和客户的存货账簿记录，谨慎地实施前推或者后推程序，以确定报告期末结存存货的数量和余额 * 若干具体关注事项（续） 关注集团内会计政策的统一问题 关注被购买企业所采用的重要会计政策是否与拟上市集团内的其他企业一致 如果发现同一集团内部不同企业对同一会计事项所采用的会计政策存在差异，则应估算该差异对拟上市集团整体财务状况和经营成果的影响程度，如果影响重大的，应建议调整；如果确定会计政策差异的影响数不切实可行，则应在申报财务报表的附注中披露无法确定该项会计政策差异的影响数的事实和原因 * 若干具体关注事项（续） 关注申报财务报表中分部报告的分部划分口径是否恰当 应关注经营分部的划分口径和报告分部的确定是否符合《企业会计准则解释第3号》的有关规定。企业内部管理要求（包括内部组织结构、管理要求、内部报告制度等）是确定经营分部的划分口径时应予考虑的重要因素 企业的内部组织结构、管理结构以及向董事会或类似机构内部报告制度的安排，通常会考虑或结合企业风险和报酬的主要来源和性质等相关因素 由于在分部报告和招股说明书的“管理层讨论与分析”部分中，分部的划分口径在很大程度上都是取决于企业的内部管理要求和管理模式，因此这两者的分部划分口径通常应是一致的。如果存在差异，应提请客户对此作出修改以消除该差异 对于已发行H股等可流通外资股的公司，或者 “A+H”上市公司而言，由于中国新企业会计准则和IFRS 8（或者HKFRS 8）关于分部的划分和报告分部的确定等方面的规定基本一致，所以A股申报财务报表所披露的分部报告中在上述方面应当与境外会计准则下的财务报表保持一致；在此前提下，主要数据亦不应存在重大差异 * 若干具体关注事项（续） 关注申报财务报表附注中关联交易披露的完整性 需要根据集团架构在申报财务报表报告期内的变化情况，确定每一关联方与拟上市公司存在关联方关系的期间范围，并在申报财务报表附注中作出披露 关联方关系的存在是认定关联交易的前提，故每一企业只有在其与拟上市公司存在关联方关系的期间内与拟上市公司之间发生的交易才需要作为关联交易披露 当股权变动发生于年度中间的情况下，应当将该年度内拟上市公司与该企业之间进行的交易以股权变动日为界进行分段统计 * 若干具体关注事项（续） 关注重大损失事项对损益的影响是否归入了恰当的年度或期间 问题：申报财务报表报告期内发生的重大损失事项（例如索赔和诉讼事项导致的损失、资产减值损失、亏损性合同损失等），且该损失事项从最初发生到损失金额最终确定，其中间隔了相当长的时间（跨年度或跨期间），则应当将该事项所导致的损失计入申报财务报表报告期内（或申报财务报表报告期期初之前）的哪一个年度或期间？ 处理原则 根据《企业会计准则第13号——或有事项》和《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定进行谨慎的处理。在很大程度上取决于拟上市公司和我们的职业判断 在申报财务报表中的每一年度/期间终了，根据截至该时点的当时实际情况和所掌握的证据，对可能发生的损失作出最佳估计，据以确定应当计入各期损益的金额；因新获取某些信息或者情况发生变化所导致的损失估计数变更参照会计估计变更进行处理，即计入估计发生变更当期的损益 尤其需要注意的是：不能根据在IPO审计时新获取的信息任意推翻以前年度/期间所作出的、就当时实际情况和所掌握的证据而言合理的会计估计 * 若干具体关注事项（续） 招股说明书与申报财务报表以及申报会计师出具的其他专业报告和专业意见的一致性核对 相关规定 《中国注册会计师审计准则第1521号——含有已审计财务报表的文件中的其他信息》 招股说明书准则第一百二十四条和第一百二十六条：申报会计师和验资机构需对招股说明书的阅读和核对作出声明 基本要求 我们应当在发行人向证监会报送招股说明书等文件，以及招股说明书最终稿刊登之前获取招股说明书，阅读其全文并且与我们出具的审计报告、盈利预测审核报告（如有）、内部控制鉴证报告、验资报告和经我们核验的非经常性损益明细表进行仔细核对，确定