【2016-36-“营改增”政策要点解读】.ppt

1、一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额，即：销项税额=销售额×税率 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 2、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税： 应纳税额=销售额×征收率 3、建筑服务一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：以清包工方式提供的建筑服务，即指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务；为甲供工程提供的建筑服务，即指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程；为建筑工程老项目提供的建筑服务。 建筑工程老项目是指： （1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； （2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 除纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣外，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 （二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 解读： 由于税制的变化，建筑业营改增后要重点关注进项税额的抵扣问题。 1、明确简易征收、免税项目、集体福利或个人消费的购进进项不得抵扣； 2、非正常损失不得抵扣； 3、购进的旅客运输服务、货款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得抵扣。 4、必须严格审核进项扣税凭证。 注意： 简易征收的购进进项不得抵扣 一般纳税人，取得上游简易计征开出或代开的增值税专用发票，可以抵扣进项税额。 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 （二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。 解读： 严管之下，原建筑企业核算随意、资料提供随意、发票随意的情况应当截止，否则，后果难以想象。 在财税〔2016〕36号提到了清算。 根据财税〔2016〕36号，营业税改征增值税试点实施办法。第二十九条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 解读： 在原增值税暂行条例实施细则下，第二十六条　一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。和财税〔2016〕36号区别不是很大。最大的是条例实施细则并未有对不得抵扣的进项税额进行清算的办法。但是 根据财税〔2016〕36号，营业税改征增值税试点有关事项的规定。适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建