所得税税收划与税务会计.ppt

所得税税收筹划与税务会计 教学目的和要求 在熟悉企业所得税法主要内容的基础上，理解所得税的基本理论知识，重点掌握所得税会计核算方法，结合新会计准则的规定，熟练掌握资产负债表债务法的核算原理。 教学内容 第一节 所得税概述 第二节 所得税税收筹划 第三节 所得税会计理论 第四节 企业所得税的会计处理 重点与难点 一、所得税会计理论 二、企业所得税会计处理方法 第一节 所得税概述一、 企业所得税基本原理 （一）企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 （二）企业所得税的计税原理 1.通常以纯所得为征税对象。 2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。 3.纳税人和实际负担人通常是一致的，可能直接调节纳税人收入。 二、纳税义务人与征税对象 （一）纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 1.个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 2.企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。 （1）居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （2）非居民企业：依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 【例题1·单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（　）。　　A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业　　B.在中国境内成立的外商独资企业　　C.在中国境内成立的个人独资企业　　D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业　 （三）所得来源的确定 　1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。　2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。　3.转让财产所得。特别注意权益性投资资产转让，按照被投资企业所在地确定　4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。　5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。　6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 【例题2·单选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（　）　　A.销售货物所得　　B.权益性投资所得　　　C.动产转让所得　　D.特许权使用费所得　 三、 税率 四、 应纳税所得额的计算 计算公式一（直接法）： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 计算公式二（间接法）： 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 1.一般收入 （1）销售货物收入 【例题3·计算题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，……年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税l350万元。（假定当期应纳增值税为正数）经聘请的会计师事务所审核发现：12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：借：银行存款——代销汽车款　　　　　1638000　贷：预收账款——代销汽车款　　　　　　1638000　 （2）劳务收入（3）转让财产收入（4）股息红利等权益性投资收益①为持有期分回的税后收益②按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。（5）利息收入①利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。②其中包含国债利息收入 （6）租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（7）特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 （8）接受捐赠收入 【特别说明】接受捐赠收入的确认①企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。②企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。 【例题4·单选题】某企业2009年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（　）。　　A.3.32万元　　B.2.93万元　　C.4.03万元　　D.4.29万元 ③企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存