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刍议公允价值和计量属性 　　[摘要] 会计计量是会计工作的基础，而计量属性的选择又是会计计量的核心。财务会计报告的目标决定了计量属性的选择必须要能够保证其计量结果的公允性，每种计量属性的公允性随着时间和空间的改变而改变。透视公允价值与计量属性的关系以及公允价值在我国《企业会计准则》中运用的本质，可以认为:公允价值不是一种计量属性，而是会计在选择计量属性上的目标导向，也是财务会计报告目标在会计计量中的体现。 　　[关键词] 公允价值;计量属性;计量模式 　　[中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2007)05-0021-04 　　 　　会计计量是会计工作的基础，而计量属性的选择又是会计计量的核心。所以，为了能够对企业利益相关者提供决策有用的会计信息，会计计量中选择的计量属性是否公允是至关重要的。为此，在我国2006年2月15日新颁布的《企业会计准则》中对公允价值进行重新定位，但是，通过对新准则中公允价值运用的分析，发现有许多值得商榷之处。本文试图在对会计计量#65380;计量属性#65380;公允价值三者之间关系分析的基础上，剖析我国新《企业会计准则》公允价值运用中存在的问题，进而为《企业会计准则》的再次修订提出几点粗浅的建议。 　　 　　一#65380;会计计量与计量属性 　　 　　1. 会计计量:会计工作的核心 　　会计计量是会计工作的核心，是在一定计量尺度下，运用一定的计量单位，选择合理的计量属性，对符合会计要素定义的事项进行货币量化的过程，其目的是确保会计信息的可靠性和相关性。会计计量处于会计确认与会计记录和报告的中心，是整个会计运行系统中的核心环节。会计计量本身包含着不同的要素，这些要素的不同组合，构成了不同的会计计量模式。目前会计界对会计计量所包含内容的认识存在分歧，但有一点是共同的，即计量单位和计量属性是决定计量模式的两个关键因素。 　　会计计量模式(Accounting Measurement Model)是对会计计量的对象按照一定的计量属性和计量单位进行计量所采用的组合形式，是将会计计量的各种要素进行组合形成的计量整体。不同的计量单位和不同的计量属性的组合形成了不同的会计计量模式。计量单位(Measurement Unit)是指计量尺度的度量单位，它回答的问题是:名义货币单位还是一般购买力货币单位。计量属性(Measurement Attributes)是指被计量对象的特性或外在表现形式，计量属性的不同选择会使相同的计量对象表现为不同的货币数额，是会计计量模式选择的核心环节。 　　 　　2. 计量属性:会计计量模式的核心 　　计量属性也称计量基础，是指被计量客体的可计量的某一方面的特性或外在表现形式，或者是必须定量或计量的某一经济交易或会计要素的特性或外在的表现形式。计量客体往往有多种特性，因而可以从多方面按不同单位加以计量。在市场经济条件下，会计对客观存在的会计要素数量及其关系变动，可以从不同角度或方面进行货币计量。比如从初始确认时计量(即过去购买的价格)#65380;再次确认时计量(即现时购买或出售的价格)以及未来可能发生时计量(即未来交易的价格)等，因此，计量属性的不同选择，会使相同的被计量对象表现为不同的货币数额。所以美国财务会计准则委员会(FASB)在1984年发布的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中提出了5种可供选择的计量属性，即:(1)历史成本，历史成本从最一般的意义上讲，是指取得资源时的原始交易价格;(2)现行成本，现行成本是指在本期重购或重置持有资产的成本，又称重置成本或现时投入成本;(3)现行市价，现行市价是指资产在正常清算条件下的变现价值或现金等值，也称脱手价格;(4)可变现净值，可变现净值是指资产在正常经营状态下可带来的现金流入或将要支出的现金流出，又称预期脱手价格;(5)未来现金流量现值，未来现金流量现值是指资产在正常经营状态下可望实现的未来现金流入量的现值。并且认为这几种计量属性将并存，并在实务中对于同一项目或不同项目根据不同情况下选择采用不同的计量属性，因为采用不同的计量属性的计量结果的公允不同。可供选择的计量属性使用的客观经济环境及计量效果如表1所示: 　　 　　综合以上分析，可以看出:(1)计量属性是对被计量对象予以数量化;(2)计量属性是对被计量对象从不同角度予以数量化，即从不同时间和空间，也就是从不同经济环境予以相对公允地数量化;(3)计量属性的不同选择会使相同的被计量对象表现为不同的货币数额。 　　 　　二#65380;公允价值与计量属性的关系 　　 　　(一)公允价值的内涵 　　公允价值从字面上理解可以说是指市场参与者普遍认同的#65380;非个别和特殊的价值。IASC和FAS