第7章政策变更等2.pptxVIP

1.会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响数应于当期确认；2.如会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。【例】乙公司于20×7年1月1日起对某管理用设备计提折旧，原价为84000元，预计使用年限为8年，预计净残值为4000元，按年限平均法计提折旧。2×11年年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2 000元。乙公司适用的企业所得税税率为25%。 乙公司对该项会计估计变更的处理方式如下：　不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，变更日以后改按新的估计提取折旧。　按原估计每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，该项固定资产账面价值为44000元，改变预计使用年限后，从2×11年起每年计提的折旧费用为21000元[（44000－2 000）/2]。2×11年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定年折旧费用，会计处理如下：　借：管理费用21000　贷：累计折旧21000估计变更将减少本年度净利润8250元[（21000－10000）×（1－25%）]。前期差错更正的会计处理（一）会计差错的范围　（二）前期差错更正的会计处理1.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。【注】由于是视同该差错从未发生过，这就需要从差错最早期间彻底“纠错”，也就是需要计算正确额与原错误额之间净利润的差额，以便调整。 具体方法：同追溯调整法。 步骤：先计算累积影响数、再调账、调表、披露。调账：（1）改错①资产负债表类账户直接调整；②损益类账户通过“以前年度损益调整”科目，最终调整发现当期年初留存收益。涉及到损益的通过“以前年度损益调整”科目来核算。【技巧】改错要领：相同的不考虑，正确的保留，错误的反过来，凡是涉及以前年度损益的用“以前年度损益调整”科目替换。（2）所得税费用的调整　①税法确认 　会计与税法规定一致：调整“应交税费—应交所得税”科目；　借或贷：以前年度损益调整　贷或借：应交税费—应交所得税　②税法不确认 　会计与税法规定不一致，但会形成或转回暂时性差异的，确认递延所得税资产或负债。 借或贷：以前年度损益调整　贷或借：递延所得税负债（或递延所得税资产）　　【提示】若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税，按题目要求去做。若题目未作任何假定，则按上述原则进行会计处理。（3）将“以前年度损益调整”的余额转入利润分配；（4）考虑税后分配问题，即提取或冲销盈余公积。调表：①资产负债表：调整发现当年报表相关项目的年初数； ②利润表：调整发现当年报表相关项目的“上期金额”栏;③所有者权益变动表：调整“前期差错更正”行“盈余公积”和“未分配利润”栏的本年金额或上年金额。【例】2009年12月31日，甲公司发现2008年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用30万元，所得税申报表中也未扣除该项费用。假定2008年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。（1）编制有关项目的调整分录①补提折旧　借：以前年度损益调整—管理费用　30　贷：累计折旧30②调整应交所得税　借：递延所得税资产7.5　贷：以前年度损益调整—所得税费用　 7.5③将“以前年度损益调整”余额转入未分配利润借：利润分配—未分配利润　　22.5　贷：以前年度损益调整—本年利润　　22.5④因净利润减少，调减盈余公积　借：盈余公积3.375　　贷：利润分配—未分配利润3.375【注】国税函【2009】772规定：企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。（2）财务报表调整和重述　①资产负债表项目的调整期初数：　调增累计折旧30万元；调减应交税费7.5万元；调减盈余公积3.375万元，调减未分配利润19.125万元。　②利润表项目的调整上年数：　调增管理费用30万元，调减所得税费用7.5万元，调减净利润22.5万元。（需要对每股收益进行披露的企业应当同时调整基本每股收益和稀释每股收益。）　　③所有者权益变动表项目的调整：　调减前期差错更正项目中盈余公积本年金额3.375万元，未分配利润本年金额19.125万元，所有者权益合计上年金额22.5万元。2.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。3.对于不重要的前期差错，视同本期差错更正，可以采用未来适用法更正。【例】A公司在20×6年12月31日发现，