税收法定原则下环境保护税的立法设计-Core.PDF

税收法定 税收法定原则下环境 保护税的立法设计 林 烺 ( 厦门大学法学院，福建361005) 内容提要：“十三五”期间，环境保护税立法成为人大立法的重点。作为特定目的税， 环境保护税有独立立法的必要，具体来说，从立法时机来看，环境保护费的弊端日趋显 现，环境保护税具有更好的经济优势，而立法衔接已经具备。具体到环境保护税立法，其 形式应采取人大立法、单行立法，并以《环境保护税法》作为法典名称，同时注意与相关法 律制度的衔接；其内容应主要包括税目、税基、税率、税收优惠、税款使用方式、税款在央地 的分配以及授权立法等。 关键词：十三五 环境保护税 费改税 税收法定 授权立法 中图分类号：F812.42文献标识码：A 文章编号：1672-9544（2015）10-0036-06 环境保护税法立法，指的是环境保护费领域的 三五”期间，环境保护费改税已经成为人大立法的 “清费立税”(简称“环境保护费改税”)，即主要指将 重点，为此本文试图在税收法定原则下对环境保护 原来法律、行政法规、行政规章中针对生产过程中 税立法问题进行深入探讨，以期对环境保护税立法 出现的排污费从征收环境保护费的行政收费制度 提出合理建议。 转变成税收制度的立法设计。一般认为环境保护税 一、环境保护税立法的时机 也包括资源税和部分消费税在内，但由于资源税、 消费税涉及单独立法，故环境保护税立法主要关联 早在1978年，针对日益严重的环境污染问题， 的就是环境保护费改税问题。环境保护费改税至少 原国务院环境保护领导小组在《环境保护工作汇报 从2007年国务院批准的《国家环境保护“十一五” 要点》中就提出要在我国实行“排放污染物收费制 规划的通知》中就从中央层面提出要建立环境税收 度”。以1979年9月的《环境保护法(试行)》为始，以 制度，到《中华人民共和国国民经济和社会发展第 “污染者付费”为原则的环境保护费制度逐渐建立 1] 十二个五年规划纲要》、《“十二五”税收发展规划纲 和完善。[环境保护费的发展史有两个特点：第一， 要》等则直接提出了环境保护费改税的规划，而到 环境保护费的制度基础被规定在法律中但又比较 2013年《中共中央关于全面深化改革若干重大问题 分散，除《环境保护法》外，《水污染防治法》、《大气 的决定》再次重申这一规划，并且该《决定》中明确 污染防治法》、《固体废弃物防治法》、《海洋环境保 强调了落实“税收法定”的基本原则。应该说到“十 护法》均涉及了不同领域的环境保护费制度；第二， 〔收稿日期〕2015-06-15 〔作者简介〕林烺， 法学院博士研究生，研究方向为经济法、财税法。 36 地方财政研究/2015.10/第10 期 税收法定 环境保护费的具体制度主要由法律授权国务院及 地缓解这一状况。因此，税收作为环境政策工具具 相关部委制定，主要涉及环境保护法征收、管理办 有极为重要的作用。通过税收能够使得生产者在 法和征收标准等。以行政收费为中心的环境保护费 “继续污染、缴纳排污费”和“采取治污措施、减少污 制度随着时间推移，弊端暴露得非常明显。经济学 染产出”之间进行选择。前者能够使得政府获得治 界提出通过费改税来提供更好的解决思路。环境保 理污染的资金，后者则能够对生产者的污染行为进 护费改税也逐渐被纳入到立法视野中，中央层面至 行控制。环境保护税的具体优势主要体现在：第一， 少从2007年起在正式文件中提出制定环境保护税能够约束地方政府的自由裁量权，限制地方政府的