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应付债券的计量和记录 （一）一般公司债券的初始计量和记录 1.初始计量 初始确认金额= 债券发行价格= 应付债券面值的现值+应付债券利息的现值 =应付债券面值X复利现值系数 +应付债券一期利息X年金现值系数 应付债券的计量和记录 2.后续计量 摊余成本=初始确认金额　　 扣除：已偿还的本金；加上或减去：采用实际利率法将该初始确认金额 与到期日金额之间的差额进行摊销 形成的累计摊销额；　　 应付债券的计量和记录 期末摊余成本计量 利息费用=期初摊余成本X实际年利率X计息期限 （资本化、费用化） 应付利息=债券面值X票面年利率X计息期限 （应计利息） 应付债券的计量和记录 例：2007年12月31日，甲公司经批准发行一次还本、分期付息的公司债，利息在每年12月31日支付，票面利率为6%，发行时的市场利率为5%。 应付债券的计量和记录 计算甲公司该批债券实际发行价格： 实际发行价格（P/F,5%,5） 6%X(P/A,5%,5) 0.7835+600000X4.3295 元) 应付债券的计量和记录 应付债券的计量和记录 账务处理 1.2007.12.31发行 借：银行存款 贷：应付债券—面值 —利息调整 432700 应付债券的计量和记录 2.2008.12.31计算利息费用 借：财务费用 521635 应付债券—利息调整 78365 贷：应付利息 600000 支付： 借：应付利息 600000 贷：银行存款 600000 应付债券的计量和记录 3.2012.12.31，归还债券本金及最后一期利息费用 借：财务费用 505062.94 应付债券—面值 —利息调整 94937.06 贷：银行存款 * 当期摊销额= 折价发行摊销额=利息费用-应付利息 溢价发行摊销额=应付利息-利息费用 期末摊 余成本 = 以初始确认 金额为基础 期末摊 余成本 = 初始确 认金额 + 累计 摊销额 - 收回 本金 以期初摊余 成本为基础 期末摊 余成本 = 期初摊 余成本 + 当期 摊销额 折价加，溢价减 —— 432700 2567300 3000000 合计 94937.06 505062.94 600000 2012.12.3106 90717.28 509282.72 600000 2011.12.3134 86397.41 513602.50 600000 2010.12.3175 82283.25 517716.75 600000 2009.12.31 28635 521615 600000 2008.12.31 2007.12.31 应付债券 摊余成本 摊销的 利息调整 实际利息 5% 票面利息 6% 付息 日期 2009年、2010年、2911年确认利息费用的会计分录同2008年，金额见表。 *