2018初级会计实务第3章负债2--应交税费.pptVIP

（六）小微企业免征增值税 小微企业在取得销售收入时，应当按照现行增值税制度的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。 （一）消费税概述 -----在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 【提示】 第一，消费税是价内税； 第二，征收方法有从价定率和从量定额两种； 第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。 三、应交消费税 消费税=销售额（不含增值税）×消费税税率 三、应交消费税 （二）应交消费税的账务处理 1、销售应税消费品----消费税处理 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 2、自产自用应税消费品----用于自建非生产项目 借：在建工程 贷：应交税费——应交消费税 3、委托加工应税消费品 4、进口应税消费品---计入该项物资的成本 教材例 【例题?单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（　　）。 A.在途物资 B.委托加工物资 C.应交税费——应交消费税 D.税金及附加 【答案】B 【解析】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代缴的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。 【例?单】A公司为增值税一般纳税人，委托M公司加工B材料（非金银首饰），发出材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得增值税专用发票上注明增值税税额为1 700元，由受托方代收代缴的消费税为1 000元，材料已加工完成，委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（）元 A.30 000 B.31 000 C.32 700 D.22 700 【答案】A【解析】委托加工的应税消费品收回后用于继续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，不在委托加工物资的成本中核算。 四、其他应交税费 （一）应交资源税 1、企业对外销售应税产品应交纳的资源税： 借：税金及附加（影响损益） 贷：应交税费——应交资源税 2、企业自产自用应税产品而应交纳的资源税： 借：生产成本、制造费用 贷：应交税费——应交资源税 实际缴纳： 借：应交税费——应交资源税 贷：银行存款 教材例 四、其他应交税费 （二）应交城市维护建设税 以增值税、消费税为计税依据 （三）应交教育费附加 计税依据及会计处理同“城建税” 应纳税额=（应交增值税＋应交消费税）×适用税率 借：税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加 借：应交税费——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加 贷：银行存款 教材例 　　【例题·单选题】（2016年）某企业2015年发生的相关税费如下：增值税1 100 000元，城镇土地使用税200 000元，消费税500 000元，土地增值税350 000元，城市建设维护税税率为7%，下列关于城市维护建设税的处理，正确的是（　）。　　A.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　112 000　　　　　贷：应交税费——应交城市维护建设税　　112 000　　B.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　150 500　　　　　贷：应交税费——应交城市维护建设税　　150 500　　C.借：税金及附加　　　　　　　　　　　　112 000　　　　　贷：应交税费——应交城市维护建设税　　112 000　　D.借：税金及附加　　　　　　　　　　　　150 500　　　　贷：应交税费——应交城市维护建设税　　　150 500 『正确答案』C『答案解析』城市维护建设税＝（1 100 000＋500 000）×7%＝112 000（元），应计入税金及附加。 （四）应交土地增值税 1、转让建筑物（含土地使用权） 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交土地增值税 2、转让土地使用权（无形资产） 借：银行存款(转让价款)