第14章 职务舞弊的原因与其防范.docVIP

PAGE PAGE 157 第十四章　职务舞弊的原因及其防范 职务舞弊是与管理制度特别是内部控制极为相关的一个问题，有鉴于此，本章对职务舞弊作为一个专题来阐述。首先讨论职务舞弊的本质，然后分析职务舞弊的原因，最后讨论职务舞弊的防范问题。具体来说，本章内容如下： ★职务舞弊的本质； ★职务舞弊的原因； ★职务舞弊的防范。 第一节　职务舞弊的本质 一、舞弊的概念 我们从舞弊的定义和特征这两个方面来分析舞弊这个概念。 （一）舞弊的定义 美国注册会计师协会对舞弊的定义是：舞弊是指故意编造虚假的财务报告，如管理人员蓄意虚报，有时指管理人员的诈骗、盗用财产，有时称作盗用公款。 我国独立审计具体准则《错误与舞弊》中对舞弊的定义是：舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。 袁晓勇在《企业舞弊防范与对策》一书中对舞弊作了如下定义：舞弊就是指企业职员或企业管理当局利用账务上、凭证上的处理技巧，或利用交易过程中非法活动等欺诈手法达到以窃取资财或粉饰(掩盖)其贪污盗窃行为为目的的一种违法乱纪行为。如贪污、盗窃、行贿受贿、挪用资金、隐匿资金、偷漏税金、偷工减料、制假售假、缺斤短两、坑蒙拐骗等等，都属于企业舞弊行为。 所以，舞弊就是以不正当手段为自己或他人谋取利益的行为。这一定义包括以下涵义： ★为获得利益所采取的手段是不正当，甚至是非法的。 ★其目的是直接或间接的使自己或与自己存在某种特殊关系的他人获利。 ★由于采取的手段是不正当的，因而由此获得的利益也值得置疑。 ★舞弊行为人在主观意图上具有故意性，属不该“为”而为之。 ★舞弊行为极有可能或已经对组织或他方利益造成损害。 舞弊的外延很广，既包括经济舞弊，也包括政治舞弊，还包括其他性质的舞弊，如学生在考试中舞弊，运动员在竞技场上舞弊，等等。这里我们将要研究的主要是经济舞弊。 （二）舞弊的基本特征 ★凡是舞弊，行为人都有故意行为，并且都有不良目的。所谓故意行为是指行为人明知自己的行为会发生危害组织或他人的结果，并希望这种结果发生，或明知自己的行为可能发生对组织或他人有害的结果，而放任这种结果的发生。 ★凡是舞弊，行为人大多是事先经过周密策划和预谋，采用隐蔽的非法手段进行，一般来说不易察觉。比如有些人看起来“老实”、“听话”、“责任心强”。给人一副勤恳工作的假象，而实质上背地里却在干着损公肥私、中饱私囊的勾当。 ★舞弊事实一旦发生，均会使所在组织或他人的经济利益遭受损失。贪污盗窃、行贿受贿、假公济私等等，均会使所在组织或他人的利益受到损失，但是舞弊者自己却得益。 ★舞弊行为人是组织的内部职员，既有一个人单干的，也有几个人合伙同谋的，有的甚至是上下沟通、内外勾结。 ★舞弊行为对社会具有危害性。这里所说的社会危害性，不单指舞弊给组织造成的经济损失有多少，还要看它所造成的内部和外部社会影响。损失可以赔偿，但其所造成的恶劣的内部和社会影响却难以消除。有人说，舞弊是一条蛀虫，舞弊是一株毒草，“蛀虫”不去，将会损伤组织健康的机体，甚至断送组织的生命！“毒草”不除，将会殃及其余，毒害原本清白的他人！ 二、舞弊的种类 （一）按舞弊主体的不同分为管理舞弊和职务舞弊 管理舞弊就是公司组织为了其自身的利益而采取的欺诈和违法活动。例如，通过伪造各种资产负债、虚增或虚减成本、虚增或虚减利润、虚增或虚减存货等，欺骗外部利益相关者以谎报成绩、骗取荣誉，欺骗银行以获取贷款，欺骗税务部门以偷逃税金，欺骗股东、债权人以实现其他不良企图的各种不法行为。管理舞弊表面上是为了组织的利益，实际上是化大公为小公，侵吞国家财产，坑害国家，其危害程度比一般的职务舞弊更为严重。有关管理舞弊的问题将在本章第四节中另外作专门的讨论。 职务舞弊是指组织内部的某些职员利用组织内部控制不严的漏洞，采用涂改或伪造单据、账册及其他手段，以达到贪污、盗窃或挪用资财的行为。 （二）按舞弊的对象不同分为现金舞弊、实物舞弊和其他成果舞弊 现金舞弊主要指以窃取现金、有价证券为目的的舞弊行为。这种舞弊的方式一般有： ★在现金交易收款时，将现金吞没挪用，不开发票、不入现金日记账； ★在收入现金记录中，高列销货折扣，从中挪用差额，在销售货物时，将不应享受折扣的私作折扣，从中贪污折扣款等； ★盗取应收账款收回的现金，如将可靠的应收账款故意列为呆账，予以转销，日后实际收回时据为己有； ★涂改单据、虚报冒领等，多列现金支出； ★进货时低列现金进货折扣或不入账，从中窃取现金； ★独自或合伙或指使他人窃取库存现金，然后制造假象，逃避责任等。 实物舞弊指以窃取实物为目的的舞弊行为。这种舞弊的一般方式有： ★偷盗在车间制造中或运输过程中的材料、半成品、产成品、低值易品以及外购产品等； ★虚报存货损耗，夸大损耗数字，以达到窃取物品的目的； ★以旧换新，以次充好，窃取质优价贵的物品等。 窃取其他