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第1章 管理会计概论 管理会计学 第1章 管理会计概论 1.1 管理会计的形成与发展 1.2 管理会计的定义 1.3 管理会计的基本理论 1.4 管理会计与财务会计的区别与联系 从20世纪二十年代到20世纪七十年 代，认为管理会计只是为企业内部管理者 提供计划与控制所需信息的内部会计。 管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。 （美国全美会计师协会管理会计实务委员会，1986年） 广义管理会计核心内容： （1）以企业为主体展开其管理活动； （2）既为企业管理当局的管理目标服务，同时 也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当 局等非管理集团服务； （3）作为一个信息系统，提供用来解释实际和 计划所必需的货币性和非货币性信息； （4）从内容看，既包括财务会计，又包括成本 会计和财务管理。 注意以下四点： 从属性看，边缘学科，以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。 1.2 管理会计的形成与发展 1.2.1以成本控制为基本特征的管理会计阶段 围绕什么是管理会计的对象，国内理论界基本形成以下几种观点： 通过现金流动，可以把企业生产经营中的资金、成本、利润等几个方面联系起来，进行统一评价，为改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。 现金流动表现为现金流入和现金流出两个方面，这两方面在数量上和时间上的差别，最终会影响企业的经济效益。 现代管理会计的基本内容，包括成本性态分析 与变动成本计算、盈亏临界点与本—量—利分析、 经营决策的分析与评价、资本支出决策的分析与评 价、标准成本系统、责任会计等方面，而价值差量 是对每一项内容进行研究的基本方法，并能贯彻始 终。 价值差量具有很大的综合性，管理会计研究的 “差量”问题，既有价值差量，又包括实物差量和 劳动差量，后者是前者的基础，前者是后者的综合 表现。 管理会计的对象是以企业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动。 管理会计是以生产经营活动中 价值形成和价值增值过程为对象，通 过对使用价值的生产和交换过程的优 化，提供信息并参与决策，以实现价 值最大增值的目的。 第2章 变动成本法 2．1 成本分类 2．2 混合成本的分解 2．3 变动成本法与完全成本法 例2-1：某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧额为10000元，该设备最大加工能力为4000件/月。当该设备分别生产1000件、2000件、3000件和4000件时，单位产品所负担的固定成本如表2—1。 例2-2：假定例2—1中单位产品的直接材料成本为20元。当产量分别为1000件、2000件、3000件和4000件时，材料的总成本和单位产品的材料成本如表2-2。 --------------------------------------------- 半固定成本。其特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内(即一个新的相关范围内)，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止(如企业的管理员、运货员、检验员的工资)。 延伸变动成本。其特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。 固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。 高低点法 高低点法 例2-3：假定某企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如表2-3。 去年产量最高在12月份，为1 200件，相应电费为2 900元;产量最低在2月份，为600件，相应电费为1 700元，按前面的运算过程进行计算如下: a=2 900-2×1 200=500元) 或：a=1 700-2×600=500(元) 以上计算表明，该企业电费这项混合成本 属固定成本的为500元，单位变动成本为每件2 元。以数学模型来描述为: y=500+2x 例2-5：设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如表2-7。 变动成本法下： 单位产品成本 = 280元(