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医院内部控制和内部审计的关系研究 摘要:内部控制和内部审计都是医院加强内部监督与管理的手段。明确两者之间的关系，有助于更好地认识内部控制与内部审计的特点及意义。文章从内部控制和内部审计定义、内容、相互关系及所起的作用进行阐述，分析医院现有内控制度中的不足，提出一系列改进措施，对建立健全医院内部控制制度、促进医院可持续发展具有重要意义。 关健词:内部审计 内部控制 关系 一、医院内部控制与内部审计的定义 1.医院内部控制 内部控制，是指为了完善单位内部监督制约机制，维护国有资产的安全、完整，避免或降低各种风险，保证经济活动正常运行而制定的内部自我协调、制约和检查的控制方法、措施和程序。 2.医院内部审计 医院内部审计是指医院内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进医院目标的实现。医院内部审计主要包括：(1)财务收支审计；(2)经济责任审计；(3)经济效益审计；(4)内部控制制度评审；(5)开展明晰产权的审计;(6)其他审计。 二、内部控制与内部审计的区别 1.职能不同 医院内部控制的职能是：选择合理组织形式，设置健全的组织结构，建立全面的内部规章制度，配置各层次的人力资源，实施先进的管理方式与手段。 医院内部审计职能是：经济监督、经济评价、经济鉴证。 2.直接目标不同 内部控制的直接目标：帮助医院高级管理人员在开展医院业务过程中，实现控制过程有序、控制行为规范，实现医院利益最大化，并保证医院所有的活动都是在授权情况下进行的。 内部审计的直接目标：通过尽职尽责的审计检查监督工作，找出管理中薄弱环节或者漏洞，帮助医院管理层全方位的改进管理。 3.工作环节不同 内部审计的环节主要涉及：计划、检查、查阅、询问、分析和报告等。内部控制的环节主要是：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。 三、内部控制与内部审计的关系 1.两者相互渗透 内部审计在内部控制中属于环境控制要素范围，是单位自我独立评价的一种活动，内部审计本身就是一种控制，它按照内部控制要求，通过内部控制制度为其制定的审计程序和方法及要完成的任务、达到的目标,协助单位管理者监督内部控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立，并为改进内部控制提供建设性意见。 2.两者相互促进 内部审计促进内部控制。通过分析问题产生的原因和影响，协助单位管理者完善内部控制，促进内部控制的健全，维护内部控制的建设。反过来，内部控制促进内部审计的发展。一个良好的内部控制，有助于内部审计工作的开展，有助于提高审计效率，降低审计风险，提高审计质量，有助于扩大审计领域，加速现代审计方法的变革。 四、目前医院内部控制方面存在的主要问题 1.单位内控环境松懈，管理者认识不足 目前，大多数医院仍处于传统的经验型管理，习惯于行政指挥，轻视内部控制，缺乏严格的管理制度和科学的管理办法。即使建立了内部控制制度，由于管理者对内部控制认识不足，造成了内部控制制度执行起来力度不够，在工作流程中产生漏洞，造成医院经济损失。 2.人员素质不高 目前，有相当一部分的会计人员没有专业文凭和专业职称，有的甚至没有会计证，，会计人员参加学习培训的机会很少，不学习、不交流，会计控制松懈，职责操作意识不强，精通业务、懂会计电算化知识人才匮乏，会计人员综合素质偏低。 3.缺少评价、监督机制 目前，医疗机构内部会计控制制度的内部监督和评价机制没有很好的建立，缺乏统一的标准和体系，致使检查监督和评价都流于形式，效果不理想。在实际工作中，还有个别单位没有将不相容职务相互分离，记账人员、保管人员及经办人员没有设置专人专岗，存在出纳兼复核、采购兼保管等违规现象，重大事项决策和执行也没有很好地实行分离制约制度。可见，缺乏应有的监督机制，便无法建立健全医院内控制度。 4.制度不够完善，执行不得力 目前，相当一部分医院对建立内部控制制度不够重视，内部会计控制制度残缺不全或有关内容不够合理，不能随着业务发展及客观环境的改变而及时进行修订和补充。即使建立了规章制度，也只是“印在纸上的制度”，缺乏必要的程序控制。 5.内控的激励与约束机制尚显薄弱 虽然，各项经济业务处理制度、目标、职责分工和各种行为规范以条文形式进行了规定，但监督层次与激励约束机制却不够完善。目前，部分医院不注重成本核算和激励机制人执行，信息查询系统薄弱，不能做到事中监督、事后评价。不能及时掌握营运状况，提供及时正确的信息，达到消除隐患，改进管理，提高效益的目的。 五、进一步