企业内部控制的设计新视角.docVIP

企业内部控制的设计新视角 　　[摘 要]建立和健全内部控制制度是企业实现其价值最大化目标的坚强后盾，我国企业内部控制应该以促进经营的效率和效果作为其首要目标。基于这一考虑和现实企业内控中暴露的问题，笔者提出了内控设计中企业在转变观念、全员参与；有机融入价值链管理理念；进行流程再造等方面的新视角。 　　[关键词]内部控制 价值链 流程再造 　　 　　内部控制的思想源远流长，最早可以追溯到古罗马时期，我国在西周时期就已出现分权控制和交互考核等内部控制思想的雏形，当时的内部控制还只能称之为内部牵制，其目标仅是查错防弊，这与当时落后的经济水平是相适应的。到了近代，尤其是二战以后，全球性的生产和科学技术迅猛发展，西方国家资本高度集中和积聚，跨国公司大量涌现，企业之间竞争日益加剧，内部控制的目标也由单一目标发展为保证财务报告的可靠性、保证相关法律法规的遵循性和促进经营的效率和效果等多元目标。我国从上世纪90年代开始进入由计划经济体制向市场经济体制的转型时期，这一时期的主要特点是经济市场态势已由卖方市场向买方市场转变，我国经济已经从总体上告别了短缺经济时代而进入了过剩经济的时代，这就意味着企业要为如何更好的赢得客户以提高其生存与发展能力、实现价值最大化而展开激烈的竞争，而建立和健全内部控制制度是企业实现其价值最大化目标的坚强后盾。由于现代企业所处的竞争环境特点，笔者认为，我国企业内部控制应该以促进经营的效率和效果作为其首要目标，其次才是保证财务报告的可靠与相关法律法规的遵循。当然，这并不是说在确保首要目标后再考虑次要目标，而是在三者兼顾基础上突出首要目标。基于这一考虑和现实企业内控中暴露的问题，笔者建议我国企业在内控设计中思考下面几个方面。 　　 　　一、转变观念、全员参与内控设计 　　 　　近年来，我们经常在电视银屏、报纸、杂志等媒体上看到有关重大经济案件的报导，如创维数码事件、伊利事件、金正事件……。从众多的案件中，我们不难发现管理层的发案率位居榜首，如创维数码原董事会主席盗取公司资金、伊利集团董事长等5名高层管理人员挪用公款、金正集团董事长挪用巨额资金等等，这不得不引起我们的思考，为什么问题多是出现在高管层呢？从内控制度的设计和其内容中我们可以找到答案。首先，企业的内部控制制度一般由管理层制定，这样就造成了管理者既是裁判员又是运动员的局面，期望这样的内部控制对管理层起到有效的监督制约作用无异于痴人说梦。其次，内控制度的内容绝大部分都是针对一般员工，而很少针对管理层自身。既使有也主要是赋予其权力，而对其应承担的责任则是泛泛而谈，无法起到真正的监督约束作用，这样就造成对高管层监管的真空局面。 　　针对上述情况，笔者提出转变观念，全员参与的内部控制设计理念，这里所讲的“全员”是指包括股东、债权人、企业各层次员工在内的各利益相关者，当然并不是其中的每一个人都来参与设计，这也是不现实的，而是在每一类成员中选择有代表性且有能力的成员，其他成员也可以通过向其代表提出建议等形式参与其中。这样既可以达到调动全体成员积极性的目的，又可以博采众长制定行之有效的内部控制制度。提出这种内控设计理念的理由主要有以下三个方面：第一，股东、债权人、员工等各利益相关者都是企业利益的直接受益者，他们对企业经营情况的关心就像关心他们自己的孩子一样，而内部控制对企业正常运行所起的保驾护航作用，也促成了他们对企业内部控制的关切，这就为他们参与内部控制设计提供了可能。第二，有“现代经济学之父”之称的亚当?斯密曾经说过：“像斯多葛学派学者常说的那样，每个人首先关心的是他自己，无论在哪一方面，每个人当然比他人更适宜和更能关心自己”。在利己心的引导下，我们很难想象由单一企业管理层制定的内部控制制度能对其自身有多大的约束作用，这就使全员参与内控设计成为必要。第三，企业不同层次的员工（上至最高领导者下至一线普通员工）都是内部控制的执行者，他们直接参与企业经营活动，最了解企业内部控制可能存在的缺陷和薄弱环节，因此，他们也最能提出行之有效的内控措施。还要特别强调的是要重视一线员工的建议，这一点往往是一般企业经常会忽视的。 　　 　　二、将价值链管理理论融入内部控制设计体系中 　　 　　人类社会已经步入空前高速发展的时期，企业之间的竞争也已达到史无前例的白热化状态，企业过去通常采取的至胜法宝“传统成本分析方法”所能起到的作用已经是微乎其微。企业间竞争已经由单个企业的竞争发展为不同企业价值链之间的竞争，企业要想在竞争中立于不败之地，注重其价值链选择、进行价值链分析是其必然选择。适应这一需要的价值链管理理论是由美国哈佛商学院教授迈克尔?波特提出来的，其实质是一种集成的管理思想和方法,它注重价值链上企业间的合作,把不同企业的人、财、物和市场等要素集成起来以使整个价值链的价