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企业内部控制评价标准的思考 　　[提要] 本文从内部控制评价目标入手，分别阐述内部控制评价一般标准和具体标准，详细分析内部控制评价中一般标准的完整性、合理性、有效性及其之间的相互关系，即有效性以其完整性与合理性为基础，内部控制的完整性与合理性则以其有效性为目的。同时，简明阐述内部控制评价标准的具体实践。 　　关键词：内控评价标准；内控评价具体实践 　　中图分类号：F27 文献标识码：A 　　原标题：试论企业内部控制评价标准的思考及实践 　　收录日期：2013年3月11日 　　企业内部控制评价的目标简单地讲，就是评价企业内部控制的有效性。而内部控制的有效性从根本上来讲是要根据内部控制目标的实现来判定的。所谓内部控制：是指一个企业的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。 　　内部控制评价标准，是企业进行内部控制评价所遵循的依据，是对内控制度建立健全及执行情况的基本要求和判断标准。从广义上看，内部控制标准，不仅是指考核与评价的标准，同时还是内部控制设计和执行应遵循的准则或要求。从狭义上看，内部控制标准，是指考核和评价企业内部控制对于保证企业管理计划实现和各项资源有效使用的标准。内部控制评价标准既可以从企业管理与控制目标方面去制定，也可以从企业控制要素方面去制定。在实际工作中，对内部控制进行评价，必须有一套客观可行的基本参照标准，分为内部控制评价一般标准和具体标准。内部控制评价的一般标准，是指应用于企业内部控制评价各个方面的标准，即企业内部控制制度整体设计和运行应遵循和达到的目标，主要包括被评价内部控制的健全性、合理性及有效性。内部控制评价的具体标准是指应用于内部控制评价具体方面的标准，可分为要素标准和作业标准两个层级。内部控制具体标准是一般标准的体现，一般标准是具体标准的基础。只有从操作性较强的具体标准入手，对具体内部控制的设计与运行有了认识之后，才能通过总结、升华，从整体上对企业内部控制的有效性做出判断。对于企业内部控制有效性的评价标准可从设计和执行的有效性两方面考虑。 　　一、内部控制评价一般标准 　　建立完善内部控制标准应当以“完整性”、“合理性”、“有效性”原则为指导。首先要从本企业的组织结构开始，主要包括：确定企业的组织结构形式，明确相关的管理职能和报告关系，以及为每个组织单位内部划分责任权限。 　　1、内部控制标准的完整性。内部控制评价标准既可以从企业管理与控制目标方面入手，也可以从内部控制要素入手，因此应当具有一定的前瞻性和多层次性。企业管理与控制目标一般包括三方面：完整性、合理性、有效性；具体由内部控制要素评价标准和作业操作层评价标准两部分组成。内部控制要素评价标准可分为五个方面：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督；作业操作层级评价标准因其浩繁复杂，不能穷尽。以生产性企业为例亦分为五个业务循环：销售业务循环、购货业务循环、生产业务循环、薪酬业务循环、理财业务循环。 　　在内部控制评价的具体标准中，要素评价标准以作业操作层级评价标准为基础，确切地说就是，作业操作层级评价标准主要是控制活动要素评价标准的细化，对企业控制活动要素的评价要以作业操作层级的评价为基础和前提。但这并不意味着其他内部控制要素不体现在企业的业务活动中，恰恰相反，在进行作业操作层级评价时都会涉及到其他内部控制要素，如控制环境与风险评估要素是渗透在业务活动中的，控制活动的好坏同时也体现着信息与沟通及监督的良莠。 　　2、内部控制标准的合理性。内部控制标准的合理性同样包括两层涵义：一是指内部控制标准设计和执行时的适用性、可控性；二是指内部控制标准设计和执行时的经济性、务实性。在满足了完整性这条首要标准之后，合理性是对内部控制更深一层次的要求。如果内部控制不具有完整性，则合理性与有效性就无从谈起；同样，若只追求全而又全的各种内部控制措施、方法等，而忽略设计和执行中的适用性、可控性和经济性、务实性，其结果只能是完全背离实施内部控制标准的初衷，甚至会给企业的正常生产经营造成负面影响，有效性也同样成了无稽之谈。 　　在评价内部控制的合理性时，适用性、可控性是首要的，它是指企业所建立的内部控制标准应适合企业的特点和要求。各行业及各企业内部由于其组织规模、交易性质、经济技术条件、人员素质等所存在的差异，就相应地需要制定出具有不同特点的内部控制标准，照搬其他企业的做法是行不通的。对某一特定企业来说，评价其内部控制的适用性要注意以下内容：（1）控制点的设置是否合理。如：组织结构控制、授权批准控制、会计记录控制、资产保护控制