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企业固定资产折旧的方法之比较分析 　　摘 要：固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。企业固定资产折旧方法主要有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法四种。企业应根据各种折旧方法的适用情况，结合自身所处环境，选择合理的折旧方法，使固定资产折旧服从于企业利益最大化的要求。 　　关键词：固定资产 ；折旧方法；比较 　　根据《企业会计准则――第4号固定资产》中的规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，进而影响到企业各期利润、应纳所得税额，甚至项目投资决策。因此，企业应合理选择固定资产折旧方法。 　　一、常见的固定资产折旧方法比较 　　1.年限平均法 　　年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式为： 　　年折旧率=（1一预计净残值率）/预计使用年限×l00% 　　月折旧率=年折旧率÷12 　　月折旧额= （固定资产原价一预计净残值）×月折旧率 　　采用年限平均法计算固定资产折旧操作简便。当固定资产各期负荷程度相同时，采用年限平均法计算折旧是合理的。但是，如果固定资产各期负荷程度不同，采用年限平均法计算折旧，则不能反映固定资产的实际使用情况，提取的折旧数也与固定资产的损耗程度不相符。因此，采用年限平均法计提固定资产折旧存在明显的局限性。第一，固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的。一般来讲，固定资产在其使用前期工作效率相对较高，所带来的经济利益也就多；而在其使用后期，工作效率一般呈下降趋势，因而。所带来的经济利益也就逐渐减少。年限平均法不考虑，明显是不合理的。第二。固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样。固定资产的维修费用将随着其使用时间的延长而不断增加，而年限平均法也没有考虑这一因素。 　　2.工作量法 　　工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式为： 　　单位工作量折旧额=固定资产原价×（1一预计净残值率）/预计总工作量 　　某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 　　工作量法是平均年限法的补充和延伸。这种方法可以弥补年限平均法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，适用于那些在使用期间负担程度差异很大，提供的经济效益很不均衡的固定资产。但工作量法跟年限平均法一样没有考虑到固定资产维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素。 　　3.双倍余额递减法 　　双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为： 　　年折旧率=2/预计使用寿命（年）x 100% 　　月折旧率=年折旧率÷l2 　　月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率 　　双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是假设固定资产的服务潜力在前期消耗较大，在后期消耗较少，为此，在使用前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加速折旧。由于这种方法在固定资产净值中没有扣除预计净残值。因此，在应用这种方法时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，即实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 　　4.年数总和法 　　年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为： 　　年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100% 　　月折旧率=年折旧率÷12 　　月折旧额=（固定资产原价一预计净残值）×月折旧率 　　年数总和法也是加速折旧法的一种。该方法考虑到资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大，以及资产的净收入在后期要少于早期，因此早期折旧费应大于后期。年数总和法在使用上具有一定的合理性，是最趋于现金收支规律的一种方法。但同时，该方法对影响折旧分配需要考虑的因素也没能完全考虑并体现。 　　从上述四种固定资产折旧方法的计算公式中可以看出，只有双倍余额递减法在计算折旧额时不考虑固定资产的净残值，在最后两年计算折旧额时才考虑需要扣除的净残值，其余的三种方法在计算时都需要考虑净残值。即年限平均法、工作量法和年数总和法的计提基数是相同的。同时，年限平均法和双倍余额递减法，月折旧率都是固定的，而年数总和法的年折旧率是递减的。 　　二