增值税税收筹方案设计.ppt

增值税税收筹划方案设计 一、增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 按我国《增值税法》的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 二、增值税的计税原理 增值税的计税原理是通过增值税的计税方法体现出来的，即采用间接计算的方法 。 增值税的计税方法是：以每一生产经营环节上发生的货物或劳务的销售额为计税依据，然后按规定税率计算出货物或劳务的整体税负，同时通过税款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予以扣除，从而完全避免了重复征税。 三、增值税的一般特点 1.以增值额为征税对象，但间接计算的办法； 2.逐环节征税，逐环节扣税（链条税）； 3.价外计税； 4.税收负担由最终消费者承担。 四、增值税的种类 1.生产型：对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，而对固定资产所含的税金不予扣除。征税对象是生产资料和消费资料即国民生产总值。 2.消费型：对当期购入的包括固定资产在内的全部货物和应税劳务所含税金都予以抵扣。征税对象是消费资料。 3.收入型：对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，对固定资产所含的税金允许按当期折旧费分期扣除。征税对象是国民收入。 世界130多个国家实行增值税，09年以前仅中国、巴基斯坦、多米尼亚、海地选择生产型。 五、我国现行增值税的特点 间接计税:应纳税额=销项税额-进项税额 价外计税 凭发票注明税款进行抵扣 消费性增值税 划分两类纳税人 ，采取不同的计税方法 征收范围广泛 对劳务划分应税与非应税 （营业税 ） 六、增值税的税务筹划 （一）销售中的税务筹划 （二）购进时的税务筹划 （三）关联企业间运用转让定价方法的筹划 （四）允许扣除项目的筹划 （五）财务成果及其分配的税务筹划 税负平衡点分析 ? 一般认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际并不完全如此。一般纳税人增值额越大，增值率即“（商品销售-购进价格）/商品购进价格”也越大，应纳税额也就越多。相反小规模纳税人增值率越大，其税负越轻。当增值率达到某一数值时，即税负平衡增值点时，小规模纳税人与一般纳税人所承担的税负相同。所以找到税负平衡点至关重要。 无差别平衡点增值率 例如：某生产性企业，年销售收入（不含税）为95万元，购进项目金额为70万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为4.25万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为26.31%[（95-70）/90]＞无差别平衡点增值率17.65% ，企业选择作小规模纳税人税负较轻。 因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为45万元和50万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为2.85万元（45×3%+50×3%），可节约税款1.4万元（4.25-2.85）。 （一）销售中的税务筹划 1.纳税人的选择 增值税一般纳税人和小规模纳税人的选择；营业税和增值税纳税人的选择。 2.销售地选择 3.销售对象的选择 4.销售价格的确定（转让定价） 5.销售方式的选择（折扣销售的折扣额与销售额） 直接销售、代销和易货贸易等的选择 6.兼营和混合销售行为的划分 7.结算方式的筹划（纳税义务发生时间不同） 8.视同销售筹划 案例：某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 1.将商品以7折销售； 2.凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元） 3.凡是购物满100元者，将获返还现金30元。 （以上价格均为含税价格） 思考 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）： （1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。 应纳增值税： 70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17% =1.45（元） 收益额： 70－60－1.45=8.55（元） (2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） 应纳增值税： 销售100元商品应纳增值税： 100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17% =5.81元； 赠送30元商品视同销售，应纳增值税： 30÷(1+17%) ×17% －18÷（1+17%）×17% =1.74元； 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元 收益额： 100－60－18－7.55=14.45元 (3)购物满100元返回现金30