企业加强作业成本法的应用的研究.doc

企业加强作业成本法的应用的研究 　　摘 要：成本管理贯穿于企业管理的整个链条，是企业降低运作成本的有效管理措施。作业成本法在提供科学、合理的成本信息的基础上，对降低企业运作成本、优化企业的经营决策等方面有着不可忽视的作用。结合作业成本法的相关理论知识，分析作业成本法在企业应用中所面临的困难，并提出具体的应用措施。 　　关键词：企业；作业成本法；应用 　　中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）07-0117-02 　　引言 　　信息技术的发展加快了经济的融合，在共享广阔的市场资源的同时，我国的企业也面临着激烈的市场竞争。如何能够在这样一个大环境下“以最低的成本、最优的价格以及最完善的服务”保持企业的竞争实力至关重要，科学完善的成本管理恰恰能够促进这一要求的实现。在传统的成本核算方法下，假定了企业的直接成本所占的比重较高，业务种类单一，将直接成本作为分配基础获取成本信息。但是，科技水平的不断提高，很多企业已经开始转为技术密集型企业，间接费用在整个成本中所占的比重越来越大，传统成本核算方法已经不能满足企业对成本信息的需求，作业成本法的应用应运而生。会计电算化的实现、生产自动化的推广、生产周期的缩短、人力成本的急剧下降等这些条件都为作业成本法的应用提供了条件。但是，由于我国作业成本法在企业中的应用时间还较短，各方面环境还还有待完善，导致作业成本法在我国企业中的应用中还存在着一些困难。 　　一、作业成本法在企业应用中面临的困难 　　（一）作业成本法实施的人文环境有所欠缺 　　根据相关调查问卷的结果显示：目前，多数企业有关作业成本法的概念框架已经比较完善，但是作业成本法在整个价值链条上并未充分发挥其自身具有的作用。比如，作业成本法本应该能够完善企业产品功能设计中存在的不足，但是相关人员往往不能做出全面的分析，使降低成本的实现打了折扣。作业成本法的作用之所以无法充分发挥，从主观原因来看，主要在于企业并没有为作业成本法的实施创造良好的人文环境。一方面，由于作业成本法的应用时间较短，即便成本核算人员对其理论知识和框架掌握得足够好，但是在没有操作经验的情况下，也会存在着很多未知状况。同时，如果管理层没有充分认识到作业成本法在整个管理体系中所发挥的作用，也会影响到企业对作业成本法的投入。另一方面，作业成本法的应用需要全员的参与，但是不少企业并没有形成这个意识，将作业成本法的应用重心放在了财务部门以及相关管理层。 　　（二）作业成本法应用过程中主观随意性较难把握 　　作业成本法与传统的成本核算方法主要区别在于对间接费用的核算与分配。在作业成本法下，对间接费用进行分配时，主要原理为“作业消耗资源、产品消耗作业”，企业资源费用通过资源动因分配到作业中心，作业又被分配到产品成本当中。在这个过程中，成本核算实际上存在着较大的主观性。一方面体现在作业中心的选择上。企业的业务往往不是单一的，也就意味着企业的作业是多元化的，尤其是实施多元化经营战略的企业。在实践应用中，对于作业中心的选择并没有一个确定的标准，大多是由成本核算人员根据经验和主观理解来判断的，这就给成本信息的科学性带来了较大的考验。另一方面体现在成本动因的选择上。在作业成本法下，成本动因是其关键要素，成本核算人员主观化的选择会使得企业的成本管理缺乏合理性。 　　（三）作业成本法实施的信息化环境有所欠缺 　　企业在具体应用作业成本法时，关键的工作在于确定资源动因、作业中心以及成本动因。正如上文所述，这些要素的确定具有较强的主观性。之所以主观性较强是因为值得参考的数据和材料并不全面、及时，即要想充分发挥作业成本法的作用，需要有完善的信息系统予以支持。目前，很多企业运用金蝶、用友等财务软件开展财务管理工作，企业取得了较好的效果。但是这些信息系统并不能为企业实施作业成本法提供更为直观的信息，仍旧需要成本核算人员进行大量的分析和选择，在没有数据可寻的情况下只能选择依据经验来进行判断，在从传统成本核算方法向作业成本法转变的过程中更是如此。同时，在缺少相对应的信息系统的情况下，也没有办法对作业成本法的实施进行全程的监控，做出及时的调整，形成恶性循环，阻碍了作业成本法的实施与应用。 　　（四）作业成本法的应用与整个管理模式的融合存在一定困难 　　作业成本法的实施需要与其他财务管理措施相融合才能更好地发挥其作用。从会计准则角度来考虑，虽然新会计准则内在的强调企业要追求资源长期成果的最大化，关注企业资产的质量和运营效率，与作业成本法的实施理念相融合。但是，这也仅仅是理念上的融合，在作业成本法的具体核算上，并没有做出具体的规定。比如，在间接费用的分配上，会计核算仅仅是以简单的工时、人工等进行分配，而作业成本法的核算则要根据资源动因将资源分配到作业，再将作