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从碳交易机制初衷的探讨碳会计 　　摘要：随着碳交易机制的实施，与碳交易配套的碳会计亟待规范。碳会计作为碳交易的配套措施应当服务于其设计的初衷，将企业外部环境成本内部化，真实、完整地反映企业碳排放成本，促使减排成本效益达到最优。 　　关键词：碳交易 机制 碳会计 　　随着《京都议定书》的签订，应对气候变化逐渐成为改变国际政治、外交格局的重要元素，碳交易作为应对气候变化的市场机制被越来越多的国家和区域采用。2014年12月，国家发改委发布《碳排放权交易管理暂行办法》，目前我国已有七个碳交易试点区域。“碳交易”不再仅是频繁出现于媒体上，而是切切实实的开始影响企业战略决策和生产经营。 　　一、碳交易机制相关概述 　　碳交易，是指在一定管辖区域内，通过确立合法碳排放权利（通常称“配额”）以及一定时限内碳排放总量，允许配额像普通商品一样交易买卖，相互调剂配额，以确保实际碳排放不超过限定碳排放总量，并以成本效益最优方式实现污染物减排目标的市场机制减排方式。 　　碳交易机制初衷是减排，通过市场机制将企业经营活动产生的外部环境成本内化为内部成本，在收入既定的情况下，增加成本将减少利润，企业以盈利为目的，将尽量减少碳成本，减少碳成本就必须减少碳排放，从而达到减排的目标。 　　碳交易标的――配额，目前以政府免费发放为主，辅以拍卖等有偿取得方式。从欧盟等市场的发展趋势看，政府免费发放配额将逐渐减少，有偿取得的配额将逐渐增加。之所以采取该种循序渐进的方式，是因为政府不期望初期骤增企业碳成本支出，而是期望在企业承担能力范围内，逐渐增加碳成本支出，建立缓冲期缓解企业压力，同时使企业有预期，碳成本支出将增加，准备方案应对节能减排的大趋势。这样，既达到减排目标，企业也能适应，避免经济波动、企业抵触。 　　二、案例分析 　　目前，与碳交易配套的碳会计国际、国内会计准则都无明确规定，下面用案例从碳交易机制初衷展开探讨碳会计，本次探讨不考虑税费问题。 　　例如：某区域20X6年碳排放总量限额为50，000万吨配额，A、B两家企业系该区域的控排企业。1月1日，政府分别向A、B发放100万吨、50万吨免费配额，20X6年全年A、B实际消耗配额分别是120万吨（30万吨/季）、40万吨（10万吨/季）。12月31日，A购买配额20万吨，B出售配额10万吨。A企业减排成本为80元/吨，B企业减排成本为20元/吨。1月1日、12月31日市场价格分别为30元/吨、45元/吨。 　　（一）20X6年1月1日 　　政府免费发放配额，A企业取得100万吨，B企业取得50万吨，市场价格45元/吨。政府免费发放配额是考虑到企业全部有偿取得配额，将使企业碳成本支出骤增，企业难以承受，所以采用循序渐进的方式，前期以免费配额为主，渐进增加有偿配额数量，逐渐过渡到有偿取得配额为主。因此，政府发放的免费配额属于政府补助，用于补偿企业碳排放成本费用，免费配额系非货币性资产，应当按公允价值计量，确认递延收益。 　　1.A企业账务处理： 　　借：资产科目――碳配额 30，000，000（30元/吨×100万吨） 　　贷：递延收益 30，000，000 　　2.B企业账务处理： 　　借：资产科目――碳配额 15，000，000（30元/吨×50万吨） 　　贷：递延收益 15，000，000 　　（二）20X6年3月31日、6月30日、9月30日 　　每季末，A企业、B企业根据实际消耗配额确认当期成本费用，A企业消耗配额30万吨/季，B企业10万吨/季。 　　企业消耗费配额，即应当承担的外部环境成本，该项成本承担实质不因配额是有偿取得或者无偿取得而改变，企业应当将其承担的环境成本计入成本费用。确认为递延收益的免费配额，应当在确认碳排放成本费用的期间，确认对应的营业外收入。 　　1.A企业账务处理： 　　借：成本费用科目――碳排放成本 9，000，000（30元/吨×30万吨） 　　贷：资产科目――碳配额 9，000，000 　　借：递延收益 9，000，000（30元/吨×30万吨） 　　贷：营业外收入 9，000，000 　　2.B企业账务处理： 　　借：成本费用科目――碳排放成本 3，000，000（30元/吨×10万吨） 　　贷：资产科目――碳配额 3，000，000 　　借：递延收益 3，000，000（30元/吨×10万吨） 　　贷：营业外收入 3，000，000 　　（三）20X6年12月31日 　　1.A企业购买配额，根据消耗配额确认成本，将对应的递延收益确认为营业外收入。 　　A企业20X6年消耗配额120万吨，政府免费发放100万吨，缺口20万吨，购买20万吨。购买配额同无偿分配配额在消耗时计入成本费用。 　　（1）A