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企业无形资产概念界定研究 　　摘要：20世纪90年代以来，人类逐渐步入一个飞速发展的知识经济时代，其显著特征之一是以知识产权为主的无形资产在社会经济中发挥巨大作用，成为企业价值产生和增长的主要驱动因素。与此同时，企业无形资产信息披露的问题也成为二十一世纪会计学界热点和难点问题，受到广泛的关注。本文试从无形资产的概念界定着手，对无形资产确认、计量和信息披露进行了探讨，以期为无形资产研究提供参考。 　　关键词：无形财产权　无形资产概念　知识产权 　　 　　一、无形财产权的形成和无形资产的出现 　　 　　关于无形资产的概念，一直没有公认的定论，其内容也随着社会经济、法律环境的发展变化、知识的积累和科学技术的进步以及人类自身各种认知能力的增强而处于不断的发展变化和扩展中。早在公元2世纪，古罗马法学家盖尤斯(Gaius)就在其所著的《法学阶梯》中将人们的财物划分为“有体物”(也称有形物)和“无体物”(也称无形物)，认为有体物是可以触摸的物品，如土地、衣服、金银等；无体物则是不能触摸到的物品，体现为某种权利，如继承权、债券、用益权等。公元5～6世纪左右，这一著作以及其他零散的罗马法律宪令等被查士丁尼大帝下令重新整理汇总，编纂成一部《民法大全》(Corpus Iuris Civilis，“国法大全”)，其中无形体物被定义为“不能被触觉到的东西是无形体物，这些物是由权利组成的，如遗产继承权、用益权、使用权、用不论何种方式缔结的债权等”。可见，古罗马法界定的无形体物实质上是以实体物，如土地、房屋等为对象通过社会法律制度抽象出来的，可用金钱衡量的无形的物质化财产权利。虽然受社会生产力和古罗马人认识能力的局限，这一定义既不包括自然界中存在的无形物质与其对应的无形财产权，更不包括近代社会基于智力劳动创造的非物质形态的知识产品和由其形成的无形财产权――主要为知识产权等，但“无形体物”的概念为后世人们认识“无形资产”提供了线索和重要的思想资料。因此，在早期人类知识量较少、认知水平较低以及生存所需的物质产品相对于社会总人口还比较缺乏的时代，会计核算的内容也只有其拥有的有形实物资产(如商品存货、厂场、不动产、设备等)和货币资产(如现金和因实物资产而产生的应收账款等各种债权资产)，没有无形资产，或者这种无形的物质化财产权利如用益权、使用权、债权等依照惯例并不以无形资产记录在会计账簿中。 　　1623年，英国颁布了被认为是当今世界上第一部具有现代含义的专利法――《垄断法规》(The StatuteofMonopolies)，使专利权由原来君主御赐的“特权”变成受国家法律保护的私有财产权。随后英、法、美等各国陆续颁布《版权法》、《商标法》等一系列保护知识、技术和产品标识等产权的相关法律，将私有财产的范围延伸到实体物以外的无形非物质领域。即人们拥有土地、厂房等有形实物体固然是拥有财富，掌握知识、技术等无形体物更是拥有财富；这同时也意味着财产权利所指向的客体性质由“物质”到“非物质”、从“有形”到“无形”――无形的知识、技术、发明等智力成果，出现了无形非物质产品的财产权。17世纪中叶，法国学者卡普佐夫及随后的比利时法学家皮卡第，首先将一切来自于知识活动领域的权利概称为“知识产权”，这一概念已得到国际上广泛认可。1791年，法国专利法的起草人德布孚拉提出以“工业产权”的概念取代专利权，后来这一概念被世界各国所接受并成为各类工商活动领域中的专利权、商标权、原产地标志权等无形权利的统称。虽然这些法律的颁布与实施确立了专利权等无形权利成为受法律保护的私人财产权，但在其确立的早期还没有形成人们心目中无形资产的概念。以专利权为例：早期专利权保护的对象仅限于制造物(Manufactures)，或者早期专利权的价值隐含在其对应的专利产品中，没有单独显示出来。18世纪末，虽然专利许可证贸易已在某些国家开始出现，但当时这种零星、小规模的新贸易形式并没有引起企业的会计核算的重视，或者其价值并没有独立于专利产品(即实物资产)在会计账簿中单独反映出来。19世纪60年代开始，伴随着企业制度演化为现代企业制度后，企业并购活动活跃起来，原来隐含在企业或企业实物资产上的商誉和专利权等无形权利的价值，在企业产权交易中逐渐独立体现出来。自1880年开始，美国会计学领域开始对商誉和专利权等有关无形权利的确认和计量问题进行研究和探讨。19世纪末20世纪初，美国著名制度经济学家凡勃伦成为“在现代无形财产的概念上建立起其学说的第一个人”，认为作为现代意义上的商誉，包括“性质大不相同的各种项目”，但都是“非物质的财富”、“无形的资产”，诸如已经建立起来的惯例的业务关系、诚实不欺的名胜、特权、商标、牌记、专利权、版权、法律保障的或者保密的特?方法的专用权、特殊原料来源的独家控制等。 　　 　　二、