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借鉴西方的经验 提高我国会计信息质量 　　摘 要 会计信息失真是困扰会计界多年的问题。回顾会计发展史,西方国家也存在过严重的会计信息失真问题,但通过有效的治理,这一问题已在很大程度上得到缓解。本文通过考察西方治理会计信息失真的过程和经验,提出治理我国会计信息失真的制度建设和制度安排的建议。 　　关键词 会计信息失真法律制度 公司制度 民间审计制度会计准则 　　中图分类号:F233文献标识码:A 　　一、西方治理会计信息失真问题的探索过程 　　会计信息失真问题由来已久。可以这么说,自从会计诞生以后,会计信息失真便已存在。但早期的会计人员只是向业主负责,属“帐目保密”的时代,会计信息失真并未引起人们重视。人们对会计信息失真的关注是和股份公司的出现和发展分不开的。 　　(一)法律制度的约束。 　　在西方国家,法律的规定构成了对会计信息质量的最基本的监督和约束。大危机之后,美国政府先后于1933年和1934年公布了《证券法》、《证券交易法》两部重要法规,要求股份公司在向社会公众出售股票之前,必须向证券交易委员会登记,并公布其会计报表。由于送交证券交易委员会的会计报表,必须按公认会计原则编制,并经独立会计师的审计,这就对企业的会计信息质量形成强有力的约束。 　　(二)公司制度的完善。 　　股份公司制度是市场经济的一项极为重要的制度创新。但最初的股份公司是不完善的,股东、债权人和经营者的关系也是模糊不明确的。随着经济的发展,股份公司也发展起一套包括法人财产制度、有限责任制度和公司治理结构等在内的完整的制度。这套制度全面界定了股份公司内部各方的权利义务关系,对会计信息的质量形成了强有力的监督和约束机制。在西方,上述制度的形成和完善经历了一个漫长的过程。公司制度,尤其是公司治理结构,明确划分股东、董事会和经理人员各自的权力、责任和利益,形成三者之间的制衡关系,是对会计信息质量的有效约束所以,由于股份公司的出现,是会计信息失真问题引起人们的关注,而公司制度的完善同时又形成对会计信息质量的有效约束。 　　 (三)民间审计制度的出现。 　　民间审计制度发端于1720年的“南海公司”破产事件。由于股份公司所有权和经营权的分离,股东和债权人不可能直接接触经营的各个方面,要了解公司经营的详细情况,只能求助于数字和报告书,这就要求有独立的“外部控制”一公司审计。西方民间审计制度正是适应这样的历史要求而建立起来的。对会计信息失真问题的解决无疑起了重要作用。 　　 (四)会计准则的制定和实施。 　　 20世纪30年代的经济危机促使西方各国政府社会公众迫切要求公司会计报表能够真实地反映公司的财务状况。由此可见,会计准则在解决会计信息失真问题上也起着重要作用。 　　从上述西方会计信息失真史及西方对其治理过程中可以得出以下几点结论: 　　 1、治理会计信息失真是一个复杂的社会系统工程,需要综合治理,而不能单纯就会计治会计。 　　 2、治理会计信息失真问题是一个长期的过程,不可能一蹴而就。 　　 3、治理会计信息失真的过程同时是一个产权制度、公司制度、法律制度不断完善所过程。 　　 4、治理会计信息失真问题的过程中,政府干预起了重要作用。 　　二、西方历史经验对我国治理会计信息失真的启示 　　 (一)加强法制建设。 　　 从西方历史经验看,治理会计信息失真的过程也是法制在不断完善的过程。当前,我国已发生了不少重大的会计案例,造成了恶劣的社会影响。应当看到,我国现行法规中,缺乏对会计信息具体认定的法律规定。当前,我国的《会计法》已再次修订,我们希望在新的《会计法》中能处理好这些问题。 　　 (二)改革产权制度。 　　 产权的明确界定,是会计规范运行和会计信息生成的基础。在借鉴西方经验时,我们应看到,中国与西方各国在产权制度上是很不相同的。西方各国在其长期发展中已形成比较有效的产权制度,而其治理会计信息失真所各项制度正是建立在私有产权制度基础上的。但我国实行的是公有产权制度,且我国正处于经济转轨时期。笔者认为,治理会计信息失真,必须进行产权制度改革。具体措施包括:(1)塑造公有产权主体代表,使其真正负起监管国有企业的职责,例如可借鉴国外成功经验;采取“政府专职管理部门一控股公司一国有企业”的模式。(2)在塑造公有产权主体代表的同时,引进部分私有产权,形成多元化的产权结构;(3)形成剩余索取权和控制管理权相分离的产权结构;(4)形成剩余索取权可转让的产权结构。 　　 (三)建立规范的公司治理结构。 　　 在发达的市场经济体制下,公司的治理结构由两部分组成。其一是通过竞争的市场所实施的间接控制,或称外部治理结构,包括产品市场、资本市场、经理市场、兼并市场等等。其二是为实行事前监督而设计的直接控制或称内部治理结构。内部治理结