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医院新会计制度下成本核算问题的探讨 　　 摘要：新《医院会计制度》已于2010年7月进行试点执行，医院会计工作面临转变。文章分析了医院新制度的主要变化以及新制度中成本费用的核算问题，研究了科目变化和核算方法变化，认为新会计制度下的成本费用科目更加详细合理，便于进行成本费用的控制，并探讨了医院成本核算从单纯的成本核算向成本控制转变的趋势，并举出若干工作实例来加以分析，对医院管理层执行新会计规范中的成本会计核算方法有一定的理论意义和研究价值。 　　 关键词：会计新制度；会计核算；成本核算；医院 　　 一、引言 　　 社会的发展、经济体制的变革、居民生活需求的提高以及医疗体系的成长对现行的各种社会制度提出了更为全面的要求，新的医疗体系下，医院的会计制度也面临着新的变革。不同于企业的会计核算，医院的会计核算工作主要是为了向政府、医院管理人员以及其他相关利益的主体人员提供最真实、最完整的会计信息。在这种特殊的会计核算性质下，1998年我国针对医院的会计核算问题颁布了《医院会计制度》，对医院的会计行为进行规范和指导，但随着我国医疗体系的不断革新，该体系已经无法满足新形势下医院的财务发展需求，在资本性的支出处理问题、修购基金的提取问题、对外投资以及存款利息之类的其他收入的核算范围等问题上都存在一定的漏洞。 　　 二、原医院成本核算中存在的问题 　　 （一）核算科目不全面 　　 医院要承担政府指令性任务、医疗支援救助、突发公共卫生事件等活动，还会发生医疗费用的政策性减免、医疗纠纷赔偿等行业风险支出，这些费用和支出没有专门的会计科目核算。一般情况下，医院将这些支出都作为成本予以反映，从而造成成本不实、结余失真，也不利于医院之间的对比分析。 　　 公立医院现有的固定资产不计提折旧，虽然通过计提修购基金来满足报废时的重置需要，但报表中的“固定资产”账户和“固定基金”账户在报废前一直以购入时的原值反映，且修购基金不是固定资产的抵减科目。造成资产和基金同时虚增，修购基金实际上是按固定资产完全折旧法来计算的。固定资产的增减变动会大大影响当月的利润、总资产及净资产，使单位考核结果出现很大偏差。这种做法既违背了权责发生制和配比原则，同时也严重影响了成本的核算。 　　 （二）成本核算方法不规范 　　 现有的《医院财务制度》规定，医院应该实行成本核算，包括医疗成本核算和药品成本核算。由于药品成本单独核算，某种程度上刺激了高药价的产生。该制度还规定成本费用分为直接费用和间接费用。其中间接费用包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项管理费用，并规定按医疗科室和药品部门的人员比例进行分摊。这种方法并不能反映管理成本的高低，也不能有效控制管理费用。而且管理费用与医疗服务没有直接相关性，对其进行强制分摊，不能清晰地界定责任中心，不利于公立医院内部的管理。 　　 三、新会计制度下成本核算的主要变化 　　 新制度调整了适用范围，制度设计上体现了财务、预算双重管理需求，增加了财政预算改革相关核算内容，包含基建核算内容，合并了医疗药品收支核算，强化了成本核算，建立固定资产折旧制度，规范了科教收支、医疗收入确认、坏账准备、计提医疗风险基金等的会计处理，科目体系及核算内容更加完善，增加了现金流量表等内容，财务报告体系更加完善，并引入注册会计师审计制度。具体来说，新制度在会计成本核算方面主要有以下改变。 　　 （一）调整适用范围 　　 新制度中，考虑到基层医疗机构在财务管理、职能定位、资金补偿政策等方面与一般医院不同，对基层的医疗机构单独制定了《基层医疗卫生机构会计制度》予以规范，而不纳入新制度的范围内。规范集中支付会计核算新制度，增设了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”会计科目，规范了纳入国库集中支付体系医院的会计核算。 　　 （二）把科教资金作为收支项目进行管理，解决医院净资产不实的问题 　　 在原制度中，医院对科教资金的管理，是不列入收支项目的，而是作为专用基金项目进行管理，或作为不定款项进行核算。新制度则对这类问题进行了有效处理。例如，要求对固定资产进行全面计提折旧，并增设了“累计折旧”和“应付福利费”科目。 　　 （三）完善医院成本核算体系 　　 新制度对医院自制的物资成本项目和成本归集核算方法提出相关要求，还要求医院对业务活动的耗费按成本核算对象分四类归集和再按受益原则进行多次分配，最后形成财务核算中的成本报表，医院也应将各种成本通过成本报表的形式展示。配合新医改，药品取消差价，药品收支不进行单独核算，新制度将原来的“医疗收入”科目与“药品收入”科目合并为“医疗收入”科目，将“医疗支出”科目与“药品支出”科目合并为“医疗业务成本”科目。该新规定与新医改方案中取消药品的加成、避免“以药养医”的理念是相一致的。 　　 四、成本核算