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内部控制制度外部实施机制的探讨 　　摘 要：研究内部控制制度的外部实施机制，具体分析内部控制制度实施的行政立法机制、风险管理机制、社会审计机制、媒体监督机制等。 　　关键词：内部控制；外部；执行机制 　　中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）07-0043-02 　　中国目前企业内部控制最根本的问题是，有内部控制制度但却没有有效执行，为的是应付法律、应付上级领导的检查，而且中国的内部控制制度主要还处于初级牵制阶段，如何加强中国内部控制的执行效力显得尤为重要。内部控制制度执行机制的建立就是为了减少实际执行效果与原先目标之间存在的偏差，使其尽量一致，真正有效地发挥制度规定的作用。 　　一、内部控制制度执行的行政立法机制 　　内部控制的概念从1949年美国会计师协会（AICPA）的审计程序委员会在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》报告中首次提出，到1992年美国COSO委员会将其分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控五个部分。在这段时间里，内部控制取得了很大的发展，这除了企业内部管理自身因素外，外部尤其是政府的推动亦是关键因素，中国政府从20世纪90年代起开始加大对企业内部控制的推动作用。 　　1.中国《中华人民共和国公司法》于1993年12月29日审议通过，并于1999年、2004年和2005年先后进行了三次修改。原公司法下，股东大会职权空置，董事长权力过大，监事会如同虚设，对内部人监管不力；新《公司法》对以上不足进行了修改完善，对企业建立内部控制制度提出了原则和要求。 　　2.1999年10月颁布的《中华人民共和国会计法》，明确各单位应当建立、建全本单位内部会计监督制度，并提出了具体要求。新会计法是中国第一部体现内部控制要求的法律，明确单位负责人作为会计责任的主体，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并保证财务会计报告真实完整。这是一项重大突破，抓住了矛盾的关键，有利于从根本上解决造假账屡禁不止的问题。这就从法律层面保证了内部控制制度的有效执行。 　　3.财政部等五部委分别于2008年和2011年陆续发布了《内部控制规范——基本规范》和《内部控制配套指引》，明确了单位建立和完善内部控制体系的基本框架和要求，以及相关具体项目内部控制的要求，不仅提出了对建立并执行内部控制的情况进行监督检查，还指出建立和完善针对各层级员工的激励约束机制以促进员工责、权、利的有机统一和企业内部控制的有效执行。此外该法规还对接受委托执行内部控制审计或者评价业务的社会中介机构的独立性提出要求。这些法律法规中为内部控制的有效执行提供了一定的制度保障。 　　从上可见，中国内部控制法律的发展经由引进、消化和吸收，并逐渐形成自己的特色；对企业内部控制监控由放任不管，到逐步加强，直至全面加强监管；内部控制体系也从简单到复杂，从零散到规范，不断地完善，也为内部控制制度的执行提供了良好的基础。 　　二、内部控制制度执行的国资委风险管理机制 　　国有资产监督管理委员会（以下简称国资委）是国家设立的管理中央所属企业（不含金融类企业）的国有资产的专门机构。为加强央企内部控制和风险管理，国资委于2004年8月23日公布《中央企业内部审计管理暂行办法》，2006年6月6日又发布了《中央企业全面风险管理指引》（以下简称《指引》），它对中央企业开展全面风险管理工作的总体目标、基本流程、组织体系、风险评估、风险管理策略、风险管理解决方案、监督与改进、风险管理文化、风险管理信息系统等方面进行了全面阐述，并对《指引》的贯彻落实提出了明确要求。《指引》的实施，对于进一步加强和完善国有资产监管工作，建立健全中央企业风险管理长效机制，防止国有资产流失，从风险管理的角度提升中国企业的持久竞争力，促进其持续、稳定、健康发展都具有一定的意义。 　　伴随着央企的快速发展以及与国际接轨，在内部控制和风险管理方面存在的问题也日益暴露出来，包括许多重大资产损失以及违法违规问题。国资委为加强央企内部控制和风险管理也采取了一些措施：（1）推动央企逐步建立切实可行的风险管理体系。其内容包括督促央企建立和健全风险管理基础制度；建立国有独资企业董事会、建立法律顾问；推动和组织央企定时评估相关风险，主动防范风险；推动企业建立风险信息的传递渠道；（2）建立健全资产损失责任追究制度。2008年10月1日施行的《中央企业资产损失责任追究管理办法》，进一步明确企业负责人、相关责任人在加强企业内部控制和风险管理方面的管理和监督责任；组织对企业高风险业务的管理方式、管理效率和投资结果的客观、公正的评价；对在内部管理、内部控制和风险管理方面违反国家法律法规或工作不尽职造成重大资产损失的责任人，国资委将按规