国际会计(常 常亮)最新PPT.ppt

4、如果将外币报表折算差额计入当期损益，则未分配利润项目根据资产负债表的平衡关系倒挤确定； 5、如果将外币报表折算差额作为所有者权益下的单独项目递延处理，则未分配利润项目根据利润和利润分配表的年末未分配利润项目折算后的金额填列； 6、对利润和利润分配表各项目，除折旧费用和摊销费用按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他收入和费用各项目均按会计期内的平均汇率折算。 货币性与非货币项目法 1、 将资产负债表上的资产、负债项目划分为货币性项目与非货币性项目，分别采用不同汇率折算： 货币性项目采用现行汇率折算，非货币性项目则采用交易或事项发生日的历史汇率折算，未分配利润项目则按照资产负债表的平衡关系倒挤确定； 2、对于利润和利润分配表以及折旧费用和摊销费用各项目按照相关资产入账时的历史汇率折算； 3、对于销货成本项目则在对期初存货、期末存货、当期购货分别进行折算的基础上，按照“期初存货＋当期购货－期末存货＝当期销货”的等式来计算确定（其中，期初存货和期末存货按照各自的历史汇率折算，当期购货按照当期平均汇率折算）； 4、对于其他收入、费用项目则按照会计期间内的平均汇率折算（从原则上说，也应是按照交易或事项发生日的汇率折算）； 5、对于提取盈余公积、分配现金股利等利润分配项目按照发生日的汇率折算； 6、对于年末未分配利润项目则按照资产负债表中未分配利润项目折算后的金额填列。 时态法 在时态法下，外币报表折算的过程，是将以外币表述的财务报表转换成以另一种货币单位重新表述的财务报表的过程。在这一过程中，只改变其计量单位，而不改变其计量属性。 主张时态法的人认为，时态法同货币性与非货币性项目的理论依据不同，它不是以资产、负债项目的货币性与非货币性作为选择折算汇率的依据，而是以资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。 但从时态法的具体操作来看，它同货币性与非货币性项目法大体相同。不同之处是在存货、投资等项目按成本与市价孰低法（若这些项目以低于成本的市价）计价时，则采用的折算汇率是现行汇率。 二、折算损益处理 　　在浮动汇率制度下，对资产负债项目采用不同的汇率进行折算会导致折算损益。折算损益的处理通常有三种方法： 1、全部计入当期损益，列入收益表，不予递延。 2、采取递延的方式，部分计入当期损益，部分计入以后有关会计期间的损益。 3、作为业主权益的调整额，在资产负债表中单独予以列示，不计入当期或以后各期损益。 三、功能货币与外币报表的核算  　　功能货币（functional currency)是一家企业从事经济活动和创造现金流量的主要环境和货币。这一概念是1981年美国财务会计准则委员会提出来的。该委员会的《第52号公告》规定： 　　①国外子公司的经营活动若相对独立自主，则其功能货币通常为当地货币，此时其财务报表的折算应采用现行汇率法，由此形成的折算损益应作为合并业主权益中的一个独立项目； 　　 ②国外子公司的经营活动被认为是母公司活动的延伸，其功能货币通常确定为母公司货币，这时，其财务报表应采用时态法折算，由此形成的折算损益应包括在当期收益中； 　　③国外子公司也可采用第三国货币作为功能货币，在这种情况下，其财务报表的折算先运用时态法将当地货币折算为功能货币，再将功能货币按现行汇率法折算为美元，折算损益单独列作业主权益的一个调整项目。 （注意：记账本位币为当地货币） 外币折算的国际会计准则 《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》 国外实体：相当于当地货币为功能货币，采用现行汇率法 国外业务 ：时态法 外币报表折算举例 甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司（100%股权），乙公司确定的记账本位币为美元。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下： 20×7年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币； 20×7年的平均汇率为1美元=7.6元人民币； 实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币； 20×6年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4 000万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美元。（见习题文档） 项目 期末数 （美元） 折算汇率 折算为人民币金额 一、营业收入 2000 7.6 15200 减：营业成本 1500 7