营业税与增值税的起源.PPT

（四）纳税地点不同 以固定业户为例，营业税的建筑安装劳务，以劳务发生地为纳税地点。其他劳务，以机构所在地为纳税地点。增值税的应税劳务，一般以机构所在地为纳税地点。目前，建筑安装劳务尚未实行营改增。建筑安装劳务将来实行营改增后，如果以机构所在地为纳税地点，会影响当前的税务管理模式，对企业的税收负担也会产生一定的影响。增值税是由国税局征收，营业税是由地税局征收。 营业税的开票地点给帐外帐提供了机会。 五、建筑业“营改增”的影响 建筑业现状: 1、劳务分包、专业分包、工程转包、挂靠现象普遍，有的分包合同、劳务合同约定结算价款为不含税价， 2、在付款时，提供的票据很多是收据，而不是税务发票。走私卡，挂个人往来。 3、采购的一些材料也没有税务发票，还存在不要发票、要假发票或帐外核算的情况。 建筑业营改增以后，这种局面能持续吗？ （一）、对建筑企业税负产生的影响 营业税应纳税额的大小只和收入相关，和成本费用无关。增值税应纳税额的大小既取决于收入的大小（销项税额），也取决于成本费用的高低（进项税额）。在建筑企业营业税改征增值税后，最先涉及到的是进项税额的抵扣问题。发票的取得不仅涉及企业所得税，还涉及增值税。 如果成本发票有问题，所得税损失25%，增值税损失17%（11%，6%，3%），同时，收入受金税三期控制，不可能不做帐。 举例说明： 假设某建筑企业2016年完成营业收入为1110万元，营业成本999万元（营业收入和成本均含增值税），成本中，原材料约占55%，人工成本约占30%，机械使用费5%，其他费用10% 营改增前，应缴纳营业税为33.3万元（1110×3%）。 营改增后，销项税额：110万元[1110÷（1+11%）×11%] 进项税额：87万元[999×（55%+5%）÷（1+17%）×17%] 应缴纳增值税：23万元（110-87），税负有所下降。 以上是理论上的算法，但实际上建筑施工企业的特征会给增值税的计算带来很多挑战，如，建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，由于发票管理难度大，很多材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。实行差额纳税的营业税应税项目，如建筑安装的总包和分包业务，其计税原理和增值税相同，都是按照差额纳税（避免重复征税），都是实行凭票抵扣制度。 另外，假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，但取得发票的进项税率为3%，而建筑业增值税销项税率为11%，施工企业购入的以上材料必将增加8%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。增值税的进项税额实行凭票抵扣制度，有增值税的抵扣凭证就有进项税额，无增值税的抵扣凭证就无进项税额，这就要求纳税人在生产经营过程中，一定要取得增值税扣除凭证。 税务稽查案例：增值税专用发票开票方与收款方不一致不能抵扣案例 吉林省大安市国税局稽查局3名稽查员到大安市东方风电公司开展专项检查时，发现该公司银行存款和应付账款均较上年大幅增加。既然资金状况较好，为何不及时支付货款？带着疑问，稽查人员以调查核实其资金往来情况为突破口，展开了对该公司的深入检查。稽查人员获取了该公司购进货物取得相关增值税专用发票的信息，对有关账户和相关凭证一一展开分析，通过比对，他们发现该公司2012年从大安风电设备有限公司购进风电叶片后，只将货款的一小部分直接支付给开票方大安风电设备有限公司，而其余款项未支付，应付账款却挂在非开票单位天津某风电叶片工程有限公司账上。 稽查人员约谈了该公司相关业务的经办人员。经过耐心地税法宣传教育，相关人员交代了这些增值税专用发票的来龙去脉。原来，2012年2月27日，大安市东方风电公司、大安风电设备有限公司和天津某风电叶片工程有限公司3家企业签订了《三方抵款协议》。根据《三方抵款协议》内容，大安市东方风电公司向天津某风电叶片工程有限公司支付风电叶片货款2376.03万元。其余款项450.75万元直接支付给大安风电设备有限公司。财务会计解释称，由于平时对税收政策学习不够，对政策理解出现了偏差，以为既然签订了《三方抵款协议》，尽管支付货款的单位与开具增值税专用发票的销货单位不一致，也是可以申报抵税的。该会计主动向税务人员承认错误，愿意接受税务机关的处理。补税460余万元。 除了不可以抵扣外，增值税发票还很容易涉及刑事处罚。 根据《刑法》第205条的规定，单位犯虚开增值税专用发票罪的（1万以上），对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者构役；虚开的税款数额较大（大于10万）或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大（50万以上）或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他