关联方关系及其交易会计分析比较.docVIP

下载更多管理工具，尽在 关联方关系及其交易会计处理比较 关联方关系的存在是市场经济中—个正常和经常发生的事项，对企业的财务状况和经营成果可以产生影响。存在关联方关系的企业，可以利用关联方关系取得比在公开市场上购买和销售产品更为优惠的价格；或者利用关联方关系获得特别的商业信息、专业知识以及科研、开发能力，提高经营业绩；也可以对其关联方的财务活动和经营决策予以控制、共同控制或施加重大影响，以取得竞争优势和规模效益；有的也可以通过关联方之间的交易直接来“提升”其业绩等。关联方的存在，会对企业的财务状况和经营成果产生影响。因此，为便于会计报告使用者全面了解企业真实财务状况和经营成果，作出正确决策，企业应当对关联方关系及其交易进行披露。 我国上市公司自1997午1月1日起执行的《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》首次要求企业在会计报告附注中披露关联方关系及其交易。新制度吸收了该准则的内容，并与其保持一致，要求企业在会计报表附注中披露关联方关系及其交易。 第一节 新旧制度关联方关系及其交易会计处理比较 关联方关系及其交易的会计处理主要是关联方关系的判断和比较与关联方关系及其交易在会计报表附注中的披露。 新制度对关联方关系的判断、关联方关系的披露要求和关联方交易的披露要求作出了基本规定。与《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》（1997年5月22日发布，上市公司自1997年1月1日起执行）的规定一致。 股会制度要求企业在会计报表附注中披露关联方关系及其交易，并且规定：关联方关系及其交易，按《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》规定的原则和方法披露。 工会制度及其他分行业会计制度对此均未作任何规定，实际上就是不要求企业在会计报表附注中披露关联方关系及其交易。 因此，新制度与股会制度两者对关联方关系及其交易的披露的规定完全相同，便于向会计报表使用者提供完整、全面的信息，有利于他们的决策；而工会制度及其分行业制度未作要求，导致所提供信息不充分。 第二节 新制度关于关联方关系及其交易会计处理要点 我们在此简要介绍新制度中关于关联方关系及其交易会计处理的要点，详细内容请见《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》及其指南。 一、关联方关系及其主要类型 （一）关联方关系 关联方关系是指关联方之间的相互关系。关联方关系存在于两方或多方之间，一个单独的个体不能构成关联方关系。 什么是关联方？在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则为关联方；如果两方或多方受一方控制，则它们也为关联方。它们实际上是判断关联方关系是否存在的基本标准。 （二）关联方关系的主要类型 关联方关系主要以下列类型存在：（1）直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某—企业控制的两个或多个企业（例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间）；（2）合营企业；（3）联营企业；（4）主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员；（5）受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。 二、关联方关系的披露要求及案例 （一）当关联方之间存在控制与被控制关系时的披露要求 当关联方之间存在控制与被控制的关系，且关联方为企业时，无论他们之间有无交易，均要求在会计报表附注中披露如下事项： （1）企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化； （2）企业的主营业务； （3）所持股份或权益及其变化。 关联方如为个人，则不需要披露以上信息。 “企业的经济性质或类型”，是企业营业执照上注明的企业经济性质或企业类型。企业经济性质包括国有、集体、私营企业等；企业类型包括股份有限公司、有限责任公司和国有独资公司。在披露时，企业可以披露经济性质，也可以披露企业类型，但均应按营业执照上注明的情况进行披露。 “注册资本及其变化”，应当披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。 “企业的主营业务”，应当按照营业执照上注明的主营业务进行披露。 “所持股份或权益及其变化”，应当披露金额和所持股份或权益的比例，并要求披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。 （二）当关联方之间不存在控制与被控制关系时的披露要求 在存在共同控制或重大影响的情况下，如果关联方之间无交易，则不需要在会计报表附注中披露任何信息。但在关联方之间发生交易的情况下，则应当披露关联方关系的性质。但会计制度中免于披露的情况除外。 关联方关系的性质，是指关联方与本企业的关系，即关联方为本企业的子公司、合营企业、联营企业、主要投资者个人、关键管理人员、主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员等。 [例1] 某上市公司对外披露2000年度合并会计报表时，所有子公司均包括在合并会计报表内，其关联方关系的有关情况