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生产企业物流成本会计核算的模式构建 　　在企业经营活动中，物流是渗透到各项经营活动之中的活动，是现代企业提升核心竞争力的重要手段，是企业降低成本和提高效益的利器。然而在实务中，因为现行的财务制度仅将企业向外部支付的物流费列入物流成本，企业内部发生的物流费却没有得到真实反映，因此，本文为了准确核算生产企业的物流成本探讨构建新的会计核算模式。 　　一、物流成本的构成 　　物流成本是指产品的空间移动或时间占有中所耗费的各种活劳动和物化劳动的货币表现。关于生产企业物总流成的构成，各国有着不同的认识，也导致了各国物流总成本构成的公式也不同。 　　（一）美国物流成本核算公式　美国权威物流成本核算机构在计算物流成本时通常采用下述公式，该公式也是其在多年的实践中不断改进的结果，具有普遍性，参考公式为： 　　企业物流总成本 = 运输成本 + 存货持有成本 + 物流行政管理成本 　　其中：存货持有成本主要包括负债融资所发生的利息支出的显性成本和占用自有资金所产生的机会成本的隐性成本、相关税费和保险费、仓库的折旧和存货贬值损失、以及仓储成本等。运输成本主要包括公路运输、铁路运输、水路运输、油料管道运输、航空运输及货运代理相关费用。物流行政管理成本主要包括订单处理及IT成本、市场预测、计划制定及相关财务人员发生的管理费用。 　　（二）日本物流成本核算公式 日本估算物流总成本的公式中的一些比例和比率，需要根据历史数据做些估计： 　　物流总成本=运送费+保管费+物流管理费 　　其中：运送费主要包括外部的营业运送费和企业内部运送费，外部营业运送费包括卡车货运费、铁路货运费、内海航运货运费、国内航空货运费等。 　　保管费=（原材料库存余额+产品库存余额+流通库存余额）×原价率×库存费用比率 　　物流管理费=（制造业产出额+批发、零售业产出额）×物流管理费用比例 　　（三）我国物流成本核算公式 我国在借鉴发达国家的基础上，在2007年编制的国家标准《企业物流成本构成与计算》中明确规定了物流成本的内容，即产品在包装、运输、储存、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等过程中所耗费的人力、物力和财力的总和以及与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本、保险和税收成本。 　　通过以上分析，无论国外还是国内，物流成本的核算范围远远超过了财务会计体系中反映在会计科目中的零星物流费用，特别是存在一部分隐形的物流成本，如存货有关的资金成本以及短缺货成本等在财务会计核算时没有考虑，不利于物流成本分析和管理，因此，目前完全在现行的财务核算体系内核算物流成本显得有些捉襟见肘，探讨物流成本的会计核算模式有待进一步研究。 　　二、现行生产企业物流成本核算中存在的问题 　　现行生产企业物流成本核算，主要根据现行的会计性则及相关会计制度，仅将企业对外支付的物流费列入了物流成本，而企业内部发生的各种物流费用却没有得到真实的反应。主要存在以下问题： 　　（一）物流成本核算的制度缺失 2006年颁布的《企业会计准则》及《企业会计准则讲解》都没有涉及到生产企业物流成本核算的内容，更没有具体的像成品生产成本归集和分配的核算方法和流程，在实务中即使剥离出的物流成本也没有严格区分物流成本和费用，采用的也都是传统的成本费用分摊标准。现行的财务会计报表，没有反映物流成本和费用的有关会计信息。这样的成本核算会计很难为企业的管理层提供相关信息，不利于物流成本的管理控制和分析决策，使得物流成本的管理控制无法无从谈起。 　　（二）物流成本费用没有独立的一级会计科目 新准则没有设置独立的物流成本费用，而是人为地将物流成本费用分散在现行的相关会计科目下，以致于物流成本核算非常零乱，分配标准没有统一性，缺乏数据的可比性和客观性，所以需要物流成本费用相关数据时要从相关会计科目中抽离归纳，过程复杂且带有人为主观性，数据也失去了时效性。可以说没有物流成本的独立核算科目，物流成本的计算被分解得支离破碎、难辩虚实，很难为管理层提供真实可靠的物流成本核算信息。 　　（三）物流成本核算范围的确认不到位 我国企业物流总成本管理的概念比较淡薄，现实中，只注重实际发生的一些成本费用，如直接的仓储和运输成本等，而对一些不一定实际发生，也没有在企业的相关财务会计报表及相关附注中说明，但在企业财务分析及财务决策支持中及其重要的机会成本却视而不见，如没有考虑存货持有成本的其它部分和物流行政管理成本。另外，只重于采购物流、销售物流环节，忽视了生产物流、企业内部物流等其他物流环节的核算。致使任何人都无法看到物流成本真实的全貌，不利于加强对物流成本管理监督和核算。 　　三、生产企业物流成本会计核算模式构建 　　针对上述物流成本核算中存在的问题，笔者设想构建新的生产企业物流成本会计核算模式： 　　（一）物流成本会计核算的可行模式分析 在理论界探讨最多的有