(增税企业)09所得税汇缴与增值税和所得税差异调整及税-精选（公开课件）.ppt

三、09企业所得税汇缴 税前扣除的风险应对技巧 1、税前列支的二个重要原则的理解和应用　 （1）“相关性原则”理解的纳税疑难问题（案例） ★法规依据——第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 TL第二十七条 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。　 企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 （2）“合理性原则”理解的纳税疑难问题（案例） ★纳税疑难——合理的工资、合理的劳保、合理的固定资产预计净残值率、合理的转移定价调整方法。。。。。。？？ 2、集团公司收缴“管理费”的应对策划技巧 ★基本案情——新法及条例已取消了“管理费”的税前列支。 ★纳税疑难——总公司的职能一般是为子公司提供 管理和信息服务，其费用为何不能列支 ★法规依据——企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 ★策划思路—— （1）直接费用转移“报销”； （2）间接费用以合理的名义“分摊”。 3、 广告费和业务宣传费列支的应对策划 ★税法依据1——TL第四十四条　企业发生的————符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 ★税法依据2——财税[2009]72号：对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 ★策划思路—— 1、关于广告费三个条件的理解； 2、广告费和业务宣传费的调节； 3、关联企业的定价转移（集团、房地产等）。 4、“舍小求大”的连环税务策划技巧 ★策划思路—— （1）当关联企业之间，存在企业所得税的税负差异时，可合理地通过资产的相互租赁，来相应减轻或降低对方的企业所得税的税收负担—— 策划的关键的核心奥秘是资产租赁的营业税税率为5%，而对方企业的企业所得税得以扣除租金，其节税效应是直接抵减了应纳25%的企业所得税所得额，正所谓“舍小求大”的连环税务策划效应。 （2）当企业承租他人的资产或者接受他人的建筑安装劳务时，如果对方确实无法提供正式税务发票，致使企业无法税前扣除相关的成本费用的，也可尝试“越位纳税，代开发票，求得抵扣”的方式策划。这也是一种所谓“舍小求大”的连环税务策划效应。 ★温馨提示——当房地产企业如此策划时，还有意想不到的节税收获？ 5、固定资产加速折旧的风险与应对 ★法规依据——税法第三十二条 固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 实施条例第九十八条　企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。　　采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 ★策划思路——恰当选用加速折旧法，注意最低底限。 6、固定资产税务处理的风险与应对策划 ★法规依据——实施条例第六十九条　所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。　　企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 ★策划思路——尽量规避固定资产大修理条件，注意摊销年限的变化。 7、清算所得弥补亏损的策划问题（案例） ★基本案情——某公司董事会于2007年5月20日向股东会提交解散申请书，股东会5月25日通过，并作出决议，5月31日解散，6月1日开始正常清算。该公司年初1月至5月份盈利8万元。假设该公司6月1日-6月14日的清算期间费用14万元，则公司最后的清算应税所得为-6万元。 ★纳税疑难——税务机关认为，按照新《企业所得税税法》第五十三条第三款规定，清算期间应单独作为一个纳税年度，即这14万元费用属于清算期间的“纳税年度”费用，不能与公司年初1月至5月份盈利8万元相抵。 ★策划思路——在尚未公告的前提下，股东会议再次通过决议把解散日期改为6月15日，于6月16日开始清算，则前期清算费用14万元就可与公司年初1月至5月份盈利8万元相抵，公司1月1日-6月14日为正常纳税年度，应税所得为-6万元；清算所得