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生产成本中材料成本分析控制过程的探讨 　　【摘要】：在生成型企业发展战略中，成本费用控制处于极其重要的地位。如果同类产品的性能、质量相差无几，产品在市场竞争的主要因素则是价格，而决定产品价格高低的主要因素则是成本。因为只有降低了成本，才有可能降低产品的价格。材料成本是产品成本的重要组成部部分，它们直接决定了企业盈利水平的高低。加强成本控制，特别是材料成本控制是生产型企业财务管理的重要内容。 　　【关键词】：成本、材料成本、控制 　　 　　一、公司的业务背景： 　　 　　笔者所在的公司是采用国外投资方的技术从事铁路配件生产，销售的一家中外合资公司。产品为品种单一但是用途广泛，产品分不同的类别分别用于铁路客车，机车、地铁、轻轨等领域。客户主要是国内的客车，机车及地铁等生产厂。公司在成立初期，公司的发展战略为以国际著名的品牌优势来获取市场份额，当时主要原材料大都从国外成套采购，公司内部只是负责简单的组装及测试，生产的中间过程很简单。随着公司业务的发展，公司的发展战略转变为要通过国产化主要的原材料来降低生产成本。这时国内材料的开发，采购工作变为重点，同时生产的中间过程变得更为复杂。目前同行业中有3、4家竞争对手，我们的产品及竞争对手的产品在质量，性能方面都能够满足客户的要求，因此在能够满足既定的利润目标的前提下，降低销售价格，以保持既有的市场份额就显得尤为重要。 　　 　　二、公司业务战略的变化给公司财务成本核算及控制工作带来的转变 　　 　　在公司成立初期，由于主要的原材料都是从国外成套采购，采购价格及付款期也是采用关联方统一制定的内部转移价格，生产成本的核算工作十分简单，每种型号的产品的主要原材料以成套的配件计量，辅料的品种也不多，每月的消耗根据当月不同型号产品的产量公司进行分配。在此种核算梗式下，单位产品的材料成本投有大的变化，材料成本的控制工作就显得不很重要。当时财务部门甚至都没有专门设立材料成本会计岗位，材料成本的统计，核算工作由对财务并不是很专业的仓库管理人员兼任。 　　随着产品主要原材料的国产化比例上升，原来成套的原材料被肢解成数目繁多的零星的原材料，原材料的采购也单一的供应商变成国内不同的材料品种的多个供应商，采购价格也从单一的定价转变成与不同供应上通过谈判确定的价格及付款期。生产过程也是从原来简单的组装到复杂的装配过程，并且出现了中间环节的半成品。随着公司业务流程的复杂化，公司原来的财务核算模式根本就不能够满足需要，材料成本的控制也变得异常重要。 　　 　　1　财务核算功能的变化。 　　建立了ERP管理软件，材料成本由当初的手工核算转变成系统的自动核算。在财务部专门设立材料成本会计，专门负责材料成本整个流程的审核，确认及分析工作。 　　 　　2　财务对材料成本的控制的职能的转变。 　　财务部门参与材料成本的控制过程主要是从美键的三个方面人手： 　　1)材料采购成本的控制： 　　材料采购成本的控制主要是通过财务部门参与制定相应的制度，并通过日常的审核、确认制度的执行情况来确保材料采购成本的控制。 　　a、建立了严格的采购制度。采购制度中规定物料采购的申请、授权人的批准权限、物料采购的流程、相关部门(特别是财务部门)的责任和关系，各种材料采购的规定和方式、报价和价格审批等。比如，在采购制度中规定采购的物品要向供应商询价，列表比较、议价，然后选择供应商，并把所选的供应商及其报价填在请购单上；还可规定超过一定金额的采购须咐上9以上的书面报价等，以供财务部门或内部审计部门稽核。 　　b、建立供应商档案和准人制度。对企业的正式供应商要建立档案，供应商档案除有编号、详细联系方式和地址外，还应有付款条款、交货条款，交货期限，品质评级、银行账号等，每一个供应商档案应经严格的审核才能归档。企业的采购必须在已归档的供应商中进行。供应商档案应定期或不定期地更新，并由财务部门管理。同时要建立供应商准入制度。重点材料的供应商必须经质检、物料，财务等部门联合考核后才能进入，如有可能要实地到供应商生产地考核。 　　c，建立价格档案和价格评价体系。要求企业采购部门对所有采购材料建立价格档案，对每一批采购物品的报价，应首先与归档的材料价格进行比较，分析价格差异的原因。如无特殊原因，原则上采购的价格不能超过档案中的价格水平，否则要做出详细的说明。对于重点材料的价格，要建立价格评价体系，由公司有关部门组成价格评价组，定期收集有关的供应价格信息，来分析、评价现有的价格水平，并对归档的价格档案进行评价和更新。 　　d、建立材料的标准采购价格，对采购人员根据工作业绩进行奖惩。财务部对所重点监控的材料根据市场的变化和产品标准成本定期定出标准采购价格，促使采购人员积极寻找货源，货比三家，不断地降低采购价格。标准采购价格