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高级财务会计 第一章 外币会计 主要内容 第一节 外币会计概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币会计报表的折算 第一节 外币会计概述 1、外币与外币业务 （1）外币：非记账本位币（会计意义上） 外汇：外币表示的用于国际结算和国际支付的手段 （2）记账本位币：用于会计记账，作为会计计量的基本尺度 我国：以人民币。但经投资各方同意，也可以用外币记账 （3）外币业务 外币交易：外币收付结算业务 外币报表折算：外币报表折算成人民币表述 第一节 外币会计概述 2、外币会计：是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计 3、汇率 （1）定义： （2）汇率标价 直接标价法：外币数不变，本币随汇率变化，大多数国家及美国对英国采用 间接标价法：本币数不变，外币随汇率变化，美国、英国采用 第一节 外币会计概述 （3）银行挂牌汇率：银行挂牌公布，包括买入汇率、卖出汇率、中间价 外币市场汇率：外汇市场挂牌，买入价、卖出价、中间价 （4）即期汇率：外汇买卖成交后第二天应交割汇率 远期汇率：事先约定在一定时日据以交割汇率 （5）升水：远期外汇价格 即期外汇价格 贴水：远期外汇价格 即期外汇价格 第一节 外币会计概述 4、汇兑损益 （1）定义： （2）类型： 交易汇兑损益：购销业务 兑换汇兑损益：货币兑换 调整外币汇兑损益：期末调整账户 外币折算汇兑损益：期末调整报表 第二节 外币交易会计 1、外币交易： 2、外币交易会计的基本方法 （1）单一交易观： 第二节 外币交易会计 （2）两项交易观：视购销及结算为两项业务 第二节 外币交易会计 例1、某企业以外币购入商品共USD10000，次年1月31日付款 汇率：12.1 USD1：RMB8.70 12.31 USD1：RMB8.85 1.31 USD1：RMB8.90 第二节 外币交易会计 3、外币交易的会计核算 （1）原则：复币记账 本位币记账 确认汇兑损益 账户余额按期末汇率调整 第二节 外币交易会计 （2）科目设置： 外币货币资金账户 外币债权债务账户 汇兑损益（损益类）：借方记损失， 贷方记收益，期末余额结转至“本 年利润” 第二节 外币交易会计 （3）账务处理： 收进外币业务 外币投资 外币筹资（借款） 结汇业务（企业 银行） 付出外币业务 售汇业务（银行 企业） 偿还外币本息业务 外币账户期末余额调整 第二节 外币交易会计 结汇业务： 例2：某企业12月1日销售商品USD10000，12月 15日银行收妥。 汇率：12. 1 USD1: RMB8.59 12. 15 市场汇率: USD1: RMB8.62 12. 15 银行买入价: USD1: RMB8.60 注意: 选择期初汇率与当日汇率核算的区别 第二节 外币交易会计 售汇业务: 例3: 某企业8月1日购入进口物资USD18000, 8月8日向银行售汇支付货款. 汇率: 8. 1 USD1: RMB8.80 8. 8 市场汇率: USD1: RMB8.72 8. 8 银行卖出价: USD1: RMB8.74 第二节 外币交易会计 偿还外币本息的业务: 例4: 某企业94年7月1日借入USD100 000, 95年7月1日支付利息,利率5% 汇率: 94. 7. 1 USD1: RMB8.70 94. 12. 31 USD1: RMB8.62 95. 7. 1 USD1: RMB8.42 第二节 外币交易会计 4、远期外汇业务核算： （目的：套期保值/投机） （1）核算内容： 计算反映升水和贴水 反映外汇合同业务及外币折算损益 第二节 外币交易会计 （2）外币交易套期保值账务处理： 出口商： 例5：日本出口商94年12月1日向美商赊销商品USD10000，60天后收款，同日与银行约定95年1月31日按USD1：J109兑换成日元。 汇率：94.12.1 USD1：J110