第十二章 商业银行经营损益的核算-精品·公开课件.ppt

第十二章 商业银行经营损益的核算 第一节营业收入的核算 一、营业收入的内容与确认原则 金融企业的营业收入是在经营各项金融业务中所取得的各项收入，包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、证券销售与证券发行收入、租赁收益、汇兑收益和其他营业收入等。 营业收入的特征 营业收入的重要特征是与金融企业的业务经营密切相关，凡不是与经营活动密切相关的收入，一般不作为营业收入。营业收入是金融企业收益的主体，也是各项耗费得以补偿和积累的重要来源。 营业收入的核算原则 营业收入应按权责发生制核算，对于利息收入、金融企业往来收入、手续费收入在确定收入时，应满足的条件是：与经营该项业务相关的经济利益即收入能够流入金融企业，并且收入的金额能够可靠地计量。 二、营业收入的核算 (一)利息收入的核算 利息收入是金融企业发放各项贷款与办理贴现而计收的利息。利息收入在营业收入中占有很大的比重，特别是在当前金融分业经营的情况下，利息收入是金融企业特别是银行财务成果。 按期计提各项贷款利息的处理 金融企业应按期计提各项贷款利息并确认收入，贷款到期(含展期)90天及以上尚未收回的，其应计利息纳入表外核算；已计提的应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计人损益的利息收入，转作表外核算。已转入表外核算的应收利息，在实际收到时确认为当期利息收入。 (二)金融企业往来收入的核算 金融企业往来收入是指各金融企业系统内、金融企业之间以及金融企业与人民银行相互之间资金往来的利息收入。发生了金融企业往来收入后，其会计分录为： 借：存放中央银行准备金 贷：金融企业往来收入 × ×利息收入户 (三)手续费收入的核算 手续费收入是指金融企业在办理自营业务或代理业务中收取的手续费收入。发生了手续费收入后，账务处理的会计分录为： 借：× ×科目 贷：手续费收入 (四)汇兑收益的核算 汇兑收益是金融企业在经营外汇买卖、外汇兑换等业务中所发生的收入。在采取外汇分账制的账务处理方法下，对每一种外汇币种均在“外汇买卖”科目开立账户，在发生外汇买卖业务时，分别按买人价、卖出价计算后，在账户中分别反映外币和人民币增减变化及其余额。 按期计算损益的处理 在按期计算损益时，以外币的余额与该外汇与人民币的中间价计算，如“外汇买卖”科目该外币账户为贷方余额，在按中间价计算后大于该种外币“外汇买卖”科目人民币账户借方余额，或者“外汇买卖”科目该外币账户为借方余额，在按中间价计算后小于该种外币“外汇买卖”科目人民币账户贷方余额时，即为汇兑收益。反之即为汇兑损失。 发生汇兑收益的处理 发生了汇兑收益，以“外汇买卖”和“汇兑收益”科目对转。其 会计分录为： 借：外汇买卖 贷：汇兑收益 (五)证券销售收入的核算 证券销售收入是金融企业自营证券买卖中的销售收入、销售成本的差价收入。自营证券业务中，卖出证券的销售收入及结转销售证券的成本均通过“证券销售”科目核算，该科目的贷方余额即为证券销售收入。 (六)证券发行收入的核算 证券发行收入是金融企业采用承购包销方式代理发行证券业务的销售收入、销售成本的差价收入。采用承购包销方式销售证券取得的销售收入及结转销售证券成本均通过“证券发行”科目核算，该科目的贷方余额即为证券发行收入。 (七)租赁收益的核算 租赁收益是金融企业经营租赁业务所取得的收入。已在第十二章中叙述，此处不再重复。 (八)其他营业收入的核算 其他营业收入是金融企业经营的除贷款、投资、租赁、证券、结算、外汇、金融企业往来和委托代理业务以外的其他营业收入。 发生了其他营业收入的会计分录为： 借：现金(或× ×科目) 贷：其他营业收入 × ×收入户 三、投资收益的核算 投资收益是金融企业通过购买有价证券或以资金、实物、无形资产对外投资所获得的收益。 投资收益是各种形式的对外投资而取得的收益，因此投资收益单设科目进行核算。 获得投资收益 各种投资在获得收益时，其账务处理会计分录为： 借：× ×科目 贷：投资收益 × ×户 第二节  成本费用的核算 一、成本费用的内容与管理要求 金融企业的成本是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，营业成本包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、各种准备金等，不包括为第三方或客户垫付的款项。 金融企业的营业费用 金融企业的营业费用是金融企业在业务经营与管理工作中发生的各项费用. 金融企业的营业费用内容 固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、邮电费、劳动保护费、财产保险费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费、租赁费(不包括融资租赁费)、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、税金、