第五章 审计学风险评估与风险应对2(精品·公开课件).ppt

* 在业务流程层面了解内部控制 确定重要业务流程和重要交易类别 了解重要交易流程并进行记录 确定可能发生错报的环节 识别和了解相关控制 执行穿行测试，证实对控制的了解 进行初步评价和风险评估 交易生成、记录、处理及报告的程序 检查、观察、询问、穿行测试 控制的目标就是为了防止错报的发生，或发现并纠正错报 进一步了解和评价 询问 * 控制目标 解释 完整性：所有的交易已记录 必须有程序确保没有漏记实际发生的交易 存在和发生：每项已记录的交易均真实 必须有程序确保没有虚构的或重复入账的项目 适当计量交易 必须有程序确保交易以适当的金额入账 恰当确定交易生成的会计期间（截止性） 必须有程序确保交易在适当的会计期间内入账 恰当分类 必须有程序确保将交易计入正确的总分类帐和明细帐 正确汇总和过账 必须有程序确保所有作为帐簿记录中的借贷方余额都正确的加以归集，并过账 * 对业务流程层面的有关控制进行进一步的了解和评价 针对易发生错报的环节，CPA应确定： 被审单位是否建立了有效的控制，以防止或发现并纠正这些错报；被审单位是否遗漏了必要的控制；是否识别了可以最有效测试的控制 预防性控制 检查性控制 用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生 管理层用来监督实现流程目标的控制，以发现可能发生的错报 * CPA应进一步判断控制是否有效（控制如何执行、由谁执行、怎样运行？） 在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、帐户余额、列报存在的重大错报 * 对控制进行初步评价 评价结论： 所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行 控制本身的设计是合理的,但没有得到执行 控制本身的设计是无效的或缺乏必要控制 上述评价结论只是初步结论，仍可能随控制测试后实施实质性程序的结果而发生变化。 * 控制设计是否合理 控制是否得到执行 是否依赖控制，并实施控制测试 控制测试 评估的重大错报风险低，实质性程序的范围减少 实质性程序 考虑重大错报风险对财务报表的影响 否 否 否 对控制的了解和评价不能代替对控制运行有效性的测试 案例分析 [资料]大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票、收款工作，每日各场次所出售的戏票、电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还顾客，副券则投入加锁的票箱中 [要求] 1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？ 2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？ 3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？ 4.剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳效果？ * 参考答案： 1.入场卷连续编号；售票与收票分两人负责；入场时售票员将票一撕两半，各执一半；票据加锁。 * 2.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售；售票员直接收银，而让交钱者进场。 * 3.观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。 * 4.严格控制未用入场卷，记录每日每班第一和最后一张的卷号；抽点库存现金；入场卷加盖剧场的章和日期章；不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时有无持废票、旧票或无票入场等情况发生。 * * 参考人大教材p147 * 要求企业至少应每年修改一次内控文件 * 借鉴的美国COSO发布的内部控制框架结构。参考人大教材p164 * 控制环境本身不能防止或发现并纠正各类交易、帐户余额、列报认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑 * 这里主要考核的是不相容职务的划分。如，记录并保管总账的应与记录并保管明细账、日记账的分开，所以1与2、3、4应分由不同人承担；记录应收账款明细账的应与发出销货退回及折让的贷项通知单分开，否则可能发生贪污或挪用货款等舞弊行为，即3与6应分开；调节银行存款日记账与银行存款对账单的工作应与记录、保管、送存货币资金的工作分开，否则可能发生偷借银行账户等违法行为，即7应与4、5、8分开。这三位职员可以划分为三个不同岗位，即4、5、8项工作由出纳员承担；2、3项工作由管明细账的会计人员承担；1、6、7项工作由总账会计或综合会计人员承担。 * 这里主要考核的是不相容职务的划分。如，记录并保管总账的应与记录并保管明细 账、日记账的分开，所以1与2、3、4应分由不同人承担；记录应收账款明细账的应与发出销货退回及折让的贷项通知单分开，否则可能发生贪污或挪用贷款等舞弊行为，即3与6应分开；调节银行贷款日记账与银行存款对账单的工作应与记录、保管、送存货币资金的工作分开，否则可能发生偷借银行账户等违法行为，即7应与4、5、8分开