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营改增对文化创意服务业税负的影响分析 　　摘 要：2016年5月1日起，我国全面实行“营改增”，文化创意服务业属于“营改增”的范畴。对于文化创意服务业小规模纳税人来说，“营改增”显然使其税负明显下降。而对于一般纳税人而言，“营改增”对其税负的影响如何则取决于进项税额的抵扣情况。文化创意服务业人力成本比重大、固定资产更新周期长等特点使进项税额难以抵扣，因此需要采取增值税“即征即退”、“税收减免”等措施来调整。 　　关键词：文化创意服务业；营改增；税负 　　中图分类号：F812.42；F715.5 文献标识码：A 文章编号：1009 ― 2234（2017）07 ― 0091 ― 03 　　1994年第一次税制改革以后，“营业税”和“增值税”并行成为商品劳务领域两大重要的流转税税种，然而随着经济的持续增长、第三产业的迅速发展，营业税重复征税的弊端日趋明显。2011年年底，财政部和国家税务总局联合制订了包括《营业税改征增值税试点方案》在内的一系列重要文件，迎来了第二次重要的税制改革：2012年1月1日起，在上海试点将交通运输业和部分现代服务业进行营业税改征增值税，文化创意服务业位列其中。2013年8月1日起，试点范围扩大到全国，此时隶属于文化创意服务业的广播影视作品的制作、播映、发行等行业也被扩围其中。 　　一、文化创意服务业的内涵 　　文化创意服务业是以创作为逻辑起点，以文化内容为核心，体现知识产权的基本特征，给社会提供文化体验的行业之一。简而言之，文化创意服务业就是把好的创意结合先进的工艺，制造出新的产品，进而再将其销售出去继续创造更大的财富。文化创意服务业的内涵直接影响到其税收负担的确定，尤其是在“营改增”之后。2012年中旬，国家统计局发出了《文化及相关产业分类》，这个文件提到了“文化创意和设计服务”，此处的“文化创意和设计服务”更强调设计服务，其内涵较窄。相比之下，“营改增”试点方案对于文化创意服务业的内涵规定地更为详细和具体。根据《关于在北京等8省市?_展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》和《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》《应税服务范围注释》的规定，文化创意服务业包括广告服务、设计服务、会议展览服务、商标著作权转让服务和知识产权服务。广告服务是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动，包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。广告服务的范围基本完全从营业税中服务业的子税目“广告业”移植过来，但增加了“互联网”这种新型方式。设计服务是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动，包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计等。会议展览服务的内涵则也全部从营业税子税目“服务业”中照搬过来。商标著作权转让服务则包括原营业税“转让无形资产”中的三个子税目：转让商标权、转让著作权、转让商誉。知识产权服务是原营业税中没有体现的一种新型服务，其包括所有处理知识产权业务的活动，即对著作权、商标、专利、软件、登记、集成电路布图设计的代理、登记、评估、鉴定、认证等业务的处理〔1〕。 　　二、“营改增”对文化创意服务业的税负影响 　　“营改增”政策的出台是为了避免营业税重复征税的问题，其直接的目的是减少税负，文化创意服务业在这次税改中也收益颇多。根据上海市统计，试点半年期间，小规模纳税人的税负明显降低，降幅为40%左右。一般纳税人的税负也整体下降，合计减轻税负44.5亿元。广东省在试点期间有15.48万户纳入试点范畴，5个月的时间减税30亿，其中一般纳税人减税10.32亿元，下降比率为32.6%；小规模纳税人减税3.49亿元，降幅达到40.5%。〔2〕从这一统计数据可知，小规模纳税人的降税幅度要大于一般纳税人。尽管如此，由于文化创意服务业存在行业的特殊性，以及增值税计税存在方法的差异性，此行业中的部分企业在“营改增”后是否能够减负，还不确定。以下将从小规模纳税人和一般纳税人入手，具体分析“营改增”对文化创意服务业税负的影响情况。 　　（一）小规模纳税人税负影响分析 　　增值税纳税义务人按照“经营规模”和“会计核算水平”两个标准，可以分为两类纳税人：一是小规模纳税人；二是一般纳税人。具体情况可以分为以下三种：1.从事生产货物或提供应税劳务，或以其为主兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额大于或等于50万的，认定为一般纳税人；2.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额大于或等于80万的，认定为一般纳税人；3.应税服务年销售额标准大于或等于500万的，认定为一般纳税人