第十三章 标准成本控制(精品·公开课件).ppt

例题 本月实际产量500件，实际发生的固定性制造费用总额为11?500元，预算产量的标准工时为4?800小时，固定性制造费用的预算总额为19?200元，每件产品的标准工时为10小时/件。若实际耗用直接人工5 200小时，要求用三差异法计算有关固定性制造费用成本差异。 * 固定性制造费用耗费差异=(11?500－19?200)=－7?700（元）（F） 固定性制造费用效率差异=(5?200－500×10)×4=800（元）（U） 固定性制造费用闲置能量差异(4?800－5?200)×4=－1?600（元）（F） 三差异法下是能力差异与效率差异之和－800元，与两差异法下的“能量差异”的数额相等。以上计算结果表明，采用三差异法能将成本差异的原因划分的更加具体，这样便于分清责任，有利于进行成本控制。 三因素分析法——差异分析 闲置能量差异说明车间因为没有充分利用机器设备的生产能力导致的损失。因此，如果出现了固定制造费用闲置能量差异，则说明企业应该尽力地充分利用车间现有生产设备。 效率差异产生于实际工时与实际产量的标准工时之间的差异，反映了劳动生产率没有达到标准，其分析方法与人工效率差异分析类似 。 * 差异分析报告 差异一经发现之后，就应尽早向管理人员报告。差异分析报告应适时、定期（如按月、周或日）呈报给公司管理层，指出差异属于不利差异还是有利差异。 差异分析报告应重点报告可控性差异。在实践中，管理者往往更能控制数量差异，而较少能控制价格差异。 差异分析报告还应试图指出重大可控不利差异，告知管理层为何会发生这样的差异，这是实施例外管理的前提。 * 例外管理 例外管理：是指要求企业在经营管理上将注意力放到异常的、关键性的问题上的一种管理方法 。 通过例外管理，企业可以更好地分配和使用人力资源，以最大的精力解决最关键的问题。 差异分析及差异分析报告是实施例外管理的工具。 * “例外”的标准 重要性 主要根据成本差异的金额大小来确定。例如，若成本差异超过标准成本5%以上，或金额超过500元的均视为“例外”。 一贯性 主要是指有些成本差异虽未超过重要性规定的标准，但却在一段期间内持续地在控制线附近徘徊也应视为“例外”。例如，规定任何一项成本差异若持续三周超过100元，或持续一个月超过80元即为“例外”。 * “例外”的标准 可控性 有些成本项目是企业管理人员无法控制的，因此即使它们发生符合重要性标准的成本差异也不应被视为“例外”。比如由于税率变动、水电费调价而产生的成本差异。 特殊性 凡对企业的长期获利能力有重要影响的项目，即使差异很小，也应视作“例外”，进行重点控制。 * 实际案例——派克汉尼汾公司的铜产品分部 派克汉尼汾公司的铜产品分部是世界著名的铜装置、铜阀和铜管制造商，同时也是标准成本计算的成功案例。“派克铜业把标准成本系统和差异分析用作重要商业工具，在目标问题领域形成解决方案以持续发展。每一生产线都要报告差异。如果生产差异超过生产线销售额的5%，这条生产线的经理就必须给出解释和提出解决不利差异隐含的问题的改进方案。在完成生产任务的一天中产生差异报告，而这些差异报告将被分发给经理和生产计划者手中。生产线经理能进入差异数据库，这些数据库以零件数字、分批数字或金额数字形式提供差异数据。” 从派克铜业管理部门的角度来看，分部已修改标准成本系统以提供分解的和及时的成本信息，使其能够在快速变化的商业环境里采取及时正确的行动。 * 13.4 标准成本法与作业成本法的结合 在现代制造业技术进步的制约下，标准成本法已经不能提供较准确的产品成本信息，计算出来的产品成本只能勉强用于对外发布财务报告，难以作为企业管理决策的依据。 * 13.4.1 标准成本法与作业成本法的比较 1. 标准成本法的适用条件及缺陷 标准成本法主要适用于具有以下条件的企业： （1）制造费用占生产成本的比重较低。 （2）有正规、系统的成本管理体系。 （3）企业会计人员有一定的专业水平。 标准成本法的局限性： （1）与现代成本结构不适应。 （2）忽视成本管理为战略服务的功能。 （3）忽视价值创造的管理。 （4）成本管理信息失真。 * 2. 作业成本法的适用条件及缺陷 作业成本法适用条件： （1）企业自动化程度较高，间接费用占全部制造成本的比重较高； （2）企业规模大，产品种类结构复杂； （3）产品生产工艺复杂多变，不同的产品需要技术服务的程度不同； （4）企业拥有现代化的计算技术和自动化生产设备； （5）需要高素质的会计人员。 * 2. 作业成本法的适用条件及缺陷 作业成本法在我国现阶段难以实施的原因： （1）社会环境障碍：企业的技术不太高，劳动密集型企业占大多数。 （2）管理环境障碍：企业的管理观念错误和会计水平相对较低。 （3）成本效益障碍：作业成本法的