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第三章 成本预测和决策 海 南 电 大 李 沐 杉 第一节 成本预测 一、概述 （一）成本预测的概念及程序 成本预测是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互依存关系，采用科学的方法，对企业未来成本水平及其变化趋势做出的科学预测。 四 、产品成本发展的趋势预测 第二节 成本决策 一、成本决策概述 成本决策的概念及程序 成本决策是指依据掌握的各种决策成本及相关数据，对备选方案进行分析比较，从中选出最佳方案的过程。 （二）成本决策的相关成本 5、线性规划法 Step1、确定约束条件 Step2、确定目标函数 Step3、确定可能极致点 Step4、进行决策 6、边际分析法 是微分极值原理在成本 决策中的应用，此法是依据 微分求导结果进行分析评价 的一种决策方法。主要 用于成本最小化或利润 最大化等问题的决策。 二、成本决策方法的实际应用 (一)新产品开发决策 例【7-4】：海河公司原设计生产能力为5000机器工时，实际开工率只有原 生产能力的80%，现准备将剩余生产能力发展新产品甲或新产品乙。 现将老产品及甲、乙两种新产品的有关资料列表如下7-9： 14000元 固定成本总额 38元 70元 50元 单位变动成本 44元 82元 60元 销售单价 2 5 20 每件定额机器工时 新产品乙 新产品甲 老产品 产品名称 要求：根据上述资料作出开发哪种新产品较为有利的决定分析。 解：这项决策可采用贡献毛益分析法。由于协茂公司是在生产能力有剩余的情况下发展新产品，并不增加固定成本。因而创造贡献毛益总额最多的方案就是最优方案。 6×500=3000元 12×200=2400元 贡献毛益总额 6元 12元 单位贡献毛益 38 70 单位变动成本 44 82 销售单价 （1000/2）=500件 1000/5=200件 最大产量 2 5 每件定额机器工时 5000*（1-80%）=1000机器小时 剩余生产能量 新产品乙 新产品甲 产品名称 从上表的数据可见：新产品甲每件创造的贡献毛益较新产品乙大一倍，似乎开发新产品甲比较有利，但由于甲产品的产量只有乙产品的40%，故就贡献毛益总额来说，还是以开发新产品乙比较优。 (二)亏损产品是否停产的决策 1．生产能力无法转移条件下的决策 例【7-5】：假设海河公司生产甲、乙、丙三种产品，其中丙产品是亏损产品。如果停止生产丙产品，分摊在丙产品的固定成本全部继续存在。有关资料如下表7-11： 6000 -1000 2000 5000 利润 22000 4000 8000 10000 固定成本 28000 3000 10000 15000 边际贡献 820000 17000 30000 35000 变动成本 110000 20000 40000 50000 销售收入 合计 丙产品 乙产品 甲产品 项目 试根据上述资料作出丙产品应否生产的决策 解：此例从表面现象看，似乎停止生产丙产品可使企业利润增加1000元。 其实不然，如果停止生产丙产品将使企业的边际贡献总额减少3000元。 但企业的固定成本总额不会减少。 3000 222 2778 p 22000 9778 12222 A 25000 10000 15000 Rx-bx 65000 30000 35000 Bx 90000 40000 50000 Rx 合计 乙产品 甲产品 项目 固定成本总额22000，按各种产品销售收入占全部产品销售收入的比例分配。 从上述分析可见，以继续生产丙产品为宜。 * 确定成本 预测目标 报告 预测结论 及时 反馈信息 修正 预测结果 搜集 相关信息 建立 预测模型 成本预测 的程序 （二）成本预测的特点 成本预测具有科学性 预测结果具有近似性 预测结果具有可修正性 （三）成本 预测方法 定量预测方法 定性预测方法 趋势预测方法 因果预测方法 简单平均法 加权平均法 指数平滑法 量本利分析法 回归分析法 专家会议判断法 市场调查法 函询调查法 二、目标成本的预测方法 利用倒扣法预测☆ 利用比率测算法 利用选择测算法 利用直接测算法 二、目标成本的预测 （一）利用倒扣测算法预测目标成本： 是在事先确定目标利润的基础上，首先预计产品的售价和销售收入，然后扣除价内税和目标利润，余额即为目标成本。 单一产品生产条件下 产品目标成本 ＝ 预计销售收入－预计应交税金－目标利润 多产品生产条件下 全部产品目标成本 ＝ ∑预计销售收入－ ∑预计应交税金－总体目标利润 例题见教材 P76 （二）利用比率测算法 是倒扣法的延伸，是依据成本利润