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资产要素货币计量的探讨及其启示 　　【摘要】本文对《企业会计准则第4号――固定资产》准则中存在的问题进行了分析，并提出了修改的建议，以期为完善相关准则提供参考建议。 　　【关键词】资产要素 会计准则 规范 　　企业会计准则中对资产要素的定义和确认条件虽有解释，但在定义上存在缺少以“货币计量”这一基于会计管理特殊性的不足，确认条件中的“很可能”规定不尽合理，本文对此进行探讨。 　　一、资产定义的规范 　　（一）现行会计准则资产定义 　　对于资产的定义，目前国际上主要有经济利益观、资源观、权力观等观点。我国《企业会计准则――基本准则》（2014年）第二十条规定“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。定义中的“过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的”所表明的是一种既有的“权力”；“预期会给企业带来经济利益”表明的是经济资源创造效益的能力和预期。可以看出，目前我国对于资产的定义事实上是对以上三种观点的综合，表面上看不偏不倚，趋近于健全。 　　（二）现行会计准则存在问题及改进 　　1.定义不够精简。任何一个定义，应该是言简意赅，表达清楚即可。但目前企业会计准则中对于资产定义的描述，明显存在赘述。定义中的“由企业过去的交易或各项事项形成的”，是多余的表述，这部分内容揭示的本质是“拥有或控制”的自然衍生结论，定义中其实不必赘述； 同理定义中的“拥有或控制”之“拥有”也与此相似，百度词典对“控制”的解释为“掌握住对象不使任意活动或超出范围；或使其按控制者的意愿活动”，基于此解释，本文认为控制自然可以分为“基于所有权的控制”和“基于实质重于形式的控制”，显然“基于所有权的控制”就是“拥有”；而“基于实质重于形式的控制”是目前资产定义中的所谓的“控制”。 　　2.定义中没有强调关键词语――“货币计量”。会计有一个重要的特征是基于价值层面的管理。因此，某项经济资源若是形成了企业的资产，必须能够符合“能以货币计量”这一必要条件，否则，会计也就无法将该资源确认为企业的资产。如企业从人才市场引进一位总经理，并与之签订了多年协议，协议规定，总经理在为企业服务期间，不允许同时再为其他单位提供任何与在本企业相似的服务。显然，站在企业的角度，总经理就是“企业控制的，预期会给企业带来经济利益的资源”，但是，在当前的情况下，几乎所有单位尚未将该项人力资源认定为企业的资产，因为其不能以货币计量。 　　本文认为，对于资产的定义，可以将其描述为：资产是指企业控制的，能以货币计量的，预期会给企业带来经济利益的资源。 　　二、资产确认条件的规范 　　（一）现行会计准则对资产确认条件的规定 　　我国《企业会计准则――基本准则》（2014）第二十一条规定：“符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。” 　　对于资产以及会计要素的确认条件，我国企业会计准则、国际会计准则和相关国家的会计准则对此都有所提及甚至详细规定。 　　（二）资产确认条件规定中存在的问题 　　从表面上看，企业会计准则的规定具体而又便于操作，但是仔细分析，规定中仍然存在明显的瑕疵。本文认为，规定中的“与该资源有关的经济利益很可能流入企业”的“很可能”不尽合理。 　　关于可能性的界定，《国际会计准则第37号：准备、或有负债和或有资产》也未对可能性层次和概率进行明确说明；加拿大特许会计师协会研究认为，可能性基本可以分为四个层次，用概率表示如下：“可合理确定（reasonable certain）”对应95%―100%；“很可能（probable）”对应50%―95%；“有可能（possible）”对应5%―50%；“极小可能（remote）” 对应0%―5%。我国《企业会计准则――或有事项》可能性程度的划分“可能”是指几率在0%―50%（含50%）之间；“很可能”是指几率在50%―95%（含95%）之间；“基本确定”是指大于95%。具体在实际工作中，需要会计人员凭经验和相关信息进行职业判断。 　　对于可能性的规定，显然已经非常具体，各个会计要素的确认条件中加上“很可能”后，是否正好合适。以下试举两种典型经济业务进行分析。第一种情况，某商业企业与客户签订了一项销售协议，以每吨销售价格10 000元销售商品，然后企业购进一批该商品，每吨进价为8 000元（均忽略相关税费）。显然，企业购进的该批商品无疑是企业资产要素中的存货，但是该存货预期经济利益是“确定”能够流入企业，因此却不符合“很可能”这一条件。第二种情况，企业按照合同约定的销售价格已经销售产品一批，款未收，会计人员依据经验和相关信息分析，收到销货款的