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会计学精要 复旦大学管理学院 教授、博士生导师 张文贤 会计六大要素 资产负债表要素： —资产 —负债 —所有者权益 损益表要素： —收入 —费用 —利润 会计核算的前提条件（会计假设） 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 会计原则 总体性要求：客观性、可比性、一贯性 会计信息的质量要求：相关性、及时性、明晰性 会计要素确认与计量要求：权责发生制、配比性、历史成本原则、划分权益性支出与资本性支出原则 会计修订性惯例要求：谨慎性、重要性 货币资金 银行结算方式的种类 其他货币资金：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证（卡）存款、在途货币资金 应收票据 应收票据贴现 应收帐款 应收帐款的计价 —总价法 —净价法 坏帐损失 —直接核销法 —备抵法 坏计估帐损失的方法 —余额百分比法 —帐龄分析法 —销货百分比法 存货历史成本的构成 购货价格：扣除商业折扣、包括现金折扣 购货费用的确认 税金 制造费用 存货的盘存及盈亏处理 存货数量的盘存 —实地盘存制 —永续盘存制 存货的期末计价 —历史成本法 —成本与可变现净值孰低法 存货的盈亏处理 —“待处理财产损溢” 存货的计价方法 先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动平均法 计划成本法 毛利率法 零利率法 投资的分类 广义的投资：权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资 狭义的投资：权益性投资、债权性投资 长期投资：长期债权投资、长期股权投资 短期投资：股票投资、债券投资 短期投资 短期投资的特点：容易变现；持有时间短（不超过一年）；不以控制被投资单位为目的 短期投资取得成本的确定 短期投资收益的确认 短期投资的处置 长期股权投资 特点：长期持有；获取经济利益并承担相应风险；通常不能随时出售；投资风险较大 类型：分为控制、共同控制、重大影响和无控制 长期股权投资成本的确定 取得时投资成本的确定 —以支付现金取得的长期股权投资 —以放弃非现金资产取得的长期股权投资 取得投资后投资成本的再确定 —成本法核算 —权益法核算 长期股权投资损益的确认 投资收益确认的两种观点 长期股权投资的成本法 长期股权投资的权益法 成本法与权益法的转换 股票股利的处理 可转换公司债券 长期债权投资 分类及特点 长期债券投资成本的确定 长期债券溢、折价及利息的计提 —溢价发行和折价发行 —长期债权投资利息的处理 其他长期债权投资的核算 投资的期末计价 短期投资的期末计价 长期投资减值 —计提减值准备的条件及判断标准 —计提减值准备的会计处理 按照个别投资项目计算确定 先冲减资本公积准备 固定资产的特征和标准 使用期限 使用寿命 用于生产经营活动 具体标准： —时间标准 —价值标准 固定资产的计价基础 按历史成本计价 按重置完全价值计价 按净值计价 价值构成： —直接费用 —间接费用 固定资产借款利息 固定资产价值调整 固定资产取得的会计处理 购置的固定资产 —不需要安装 —需要安装 自行建造的固定资产 —自营工程 —出包工程 投资者投入的固定资产 租入固定资产 —经营租赁 —融资租赁 固定资产取得的会计处理 接受捐赠的固定资产 —按照同类固定资产的市场价格作为原价 —发生的费用计入固定资产价值 —扣除税款后计入“资本公积—接受捐赠资产准备”科目 盘盈固定资产 固定资产折旧 影响折旧的因素： —计提折旧的基数 —使用年限 —净残值 固定资产折旧方法 —平均年限法 —工作量法 —加速折旧法 固定资产折旧的会计处理 固定资产修理与改良 固定资产的修理 —经常性修理：作为收益性支出处理，进入当期费用 —大修理：采用预提或待摊的办法 固定资产的改良 —确认的条件 —属于资本性支出 固定资产处置和期末计价 “固定资产清理”科目的借方核算清理的固定资产净值、清理费用和转出的清理净收益；贷方核算清理的固定资产变价收入等 固定资产的报废 固定资产的变卖 固定资产的盘亏 无形资产的特征 没有实物形态 能在较长时期内使企业获得经济利益 持有的目的是为使用而不是出售 给企业提供未来经济效益具有不确定性 是企业有偿取得的 无形资产的内容 专利权 商标权 土地使用权 著作权 经营特许权 专有技术 商誉（不可辨认无形资产） 无形资产的会计处理 无形资产的取得 —购入商誉的成本 —其他无形资产 —企业自创 —作为资本投入 —接受捐赠 无形资产的摊销 无形资产的处置和报废 其他资产 开办费：企业筹建期间内实际发生的各项费用。从开始经营的当月起，按不超过五年的期限平均摊销 长期待摊费用：租入固定资产改良和固定资产大修理支出 其他长期资产：特种储备物资、银行冻结存款、临时设施等 流动负债 应付帐款 应付票据 应交税金 其他流动负债 应付帐款 物资和发票同时到达：待物资验收入库后，