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从税收视角看固定资产折旧方法选择-会计 从税收视角看固定资产折旧方法选择 邵文波 摘要：会计准则规定固定资产的计提折旧的方法有多种，折旧作为企业的一项成本费用，如何正确合理地计提固定资产折旧影响到企业的应税所得额和所得税税负。文章着重从税收视角来对固定资产折旧的选择进行探讨，以期有助于企业会计工作。 关键词 ：固定资产折旧；资金时间价值；所得税 一、折旧的概念和意义 折旧指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产折旧是一个成本分摊的过程，即随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿，并转化为货币资金的过程，但这种费用是先期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效期内体现。正确合理地计提固定资产折旧，不仅可使固定资产的价值得到及时有效的补偿，还会影响到企业的应税所得和所得税税负。 折旧之所以重要，是因为它既可以作为一项投资成本，直接从应税所得中扣除，从而减少纳税人的纳税义务，这被称作“税收挡板”。我们通过两个公司数据对比一下，假定A、B 公司销售收入同为200 万，付现费用同为100 万，A 公司计提折旧10 万，B 公司无此项，所得税税率25%，单位万元，我们通过三个指标的计算比较两个公司因折旧不同带来的差异。 A 公司税前净利＝200－(100＋10) ＝90 (万元)，B公司税前净利＝200－(100＋0) ＝100 (万元)；A 公司税后净利＝90－90×25%＝67.5(万元)，B 公司税后净利＝100－100×25%＝75 (万元)；A 公司的营业现金流量＝67.5＋10＝77.5（万元），B 公司营业现金流量＝75（万元）。从该案例的分析可以看出A公司的税后利润虽然比B 公司少7.5万元，但现金流量却多出2.5 万元，原因在于计提了10 万元折旧，使应纳税所得额减少10 万元，从而减少所得税2.5 万元，这笔现金留在企业不必缴出，企业由于增加了一笔10 万元折旧，而获得2.5 万元的现金流入。 如何合理科学地计提固定资产折旧,不仅关系到企业经济效益的真实反映, 还影响到企业现金流量的管理。因此,对固定资产折旧选择和分析有着重要意义,本文就固定资产的折旧方法选择从税收角度进行简要的分析。 二、折旧计提的方法和相关规定 《企业会计准则第 4 号———固定资产》第十七条规定：“企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。”企业所得税法实施条例第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。《企业所得税法》第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采取加速折旧的方法。 从规定可以看出会计准则虽然规定企业可以从规定的折旧方法中选择，但是确定后不能随意变更，这意味着企业会计在选择固定资产折旧方法时必须慎重。同时税法上又规定企业直线法计提的折旧可以扣除，确实适用加速折旧的也可以采用加速折旧法。那么企业到底应该作何选择才能使折旧方法对企业最为有利呢？下面从这个疑问出发来探讨固定资产折旧方法选择的问题。 三、固定资产折旧方法的选择 （一）固定资产折旧应考虑资金的时间价值 所谓的资金时间价值是当前所持有的一定量货币比未来获得的等量货币具有更高的价值。不考虑资金时间价值，无论折旧方法如何选择，在固定资产的整个寿命期间，折旧抵税的总额是相同的。不同的是期间前后各个会计期间折旧抵税的金额。所以企业在选择固定资产折旧方法时，要以折旧抵税金额的现值作为选择折旧方法的依据。下面通过一个例题来说明这个问题。 某公司于2013 年12 月购入一项价值550000 元的固定资产，会计制度规定其预计使用年限为5—8 年，预计净残值为50000 元，适用的所得税税率为25％，采用平均年限法计提折旧。假定利率为9%。（1）折旧年限为5 年的情况：年折旧额=（550000 -50000）÷5=100000，不考虑资金时间价值的抵税总效应=100000×25％×5=125000，考虑资金时间价值的抵税总效应=100000×25％×PVIFA（9％，5）=97242.5。（2）折旧年限为8 年的情况：年折旧额=（550000-50000）÷8=62500，不考虑资金时间价值的抵税总效应=62500×25％×8=125000，考虑资金时间价值的抵税总效应=62500×25％x PVI-FA（9％，8）=8