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浅析影响注册会计师审计质量的因素及其相应对策-会计 浅析影响注册会计师审计质量的因素及其相应对策 邵仲岩刘祖瑜 摘要：本文将从事务所的聘用模式，管理咨询业务的提供，审计市场结构及事务所规模，市场需求，法律约束不足 五个方面来探讨它们是如何影响注册会计师审计质量的，并根据相关影响因素提出相应的对策。 关键词 ：注册会计师；审计质量；审计独立性 注册会计师真正的委托人不是上市公司的管理层， 而是社会公众，尤其是广大中小股东，因此，注册会计师 必须要对社会公众负责。可是，近些年来国内外频繁发生 的审计失败案例，从国外的“安然事件”，到国内的“银广 夏”、“绿大地”事件，每一件都令人震惊，最让人们感到担 忧的是，原本应该退市，甚至受到法律惩罚的企业却拿着 注册会计师出具的标准无保留审计意见继续经营，作为 代表正义公平，有着专业能力的注册会计师为了经济利 益，与企业合谋，致使亿万中小股东遭受损失。归其原因 还是注册会计师没有保证其审计的独立性，最终导致审 计质量低下的结果。虽然在最近几年，由于政府和大众传 媒的监管力度的加强使得我国的注册会计师行业在有所 改善，但是仍然存在一些导致注册会计师审计质量低下 的因素。笔者接下来谈谈影响审计质量的五方面的因素。 一、影响审计质量的因素 （一）会计师事务所的聘任制度 独立性是注册会计师的灵魂所在，而审计的独立性 也是影响审计质量的关键因素。上市公司中的审计关系 一般涉及三方:委托人，被审计单位和审计单位。其中，事 务所与上市公司的管理当局均是受托人，均受托于社会 大众，他们之间本应是相互独立，不存在任何经济利益的 关联性。但是，由于我国事务所目前采用的是自主聘任 制，这种制度使得上市公司的管理当局手握对审计师的 选择权，这就将双方的经济利益紧密联系在一起，最终导 致审计师失去独立性，那么审计师与上市公司管理局合 谋出具虚假审计报告也就成为一种理性的选择。 （二）管理咨询业务的提供 事务所的主要业务是审计上市公司的财务报表，其 主要经济来源也是上市公司支付的审计费用，但是二十世 纪六七十年代爆发的对注册会计师的“诉讼爆炸”局面的 产生使各大会计师事务所开始发挥自身的专业优势，开始 开拓低风险，高收益的管理咨询业务市场。目前，国内外对 于管理咨询业务的开设是否给审计独立性带来不利的影 响各有说辞，未达到一致的意见，但是笔者认为会计师事 务所开始管理咨询业务不会对审计独立性造成不利影响。 第一，审计独立性指的是指实质上的独立，也就是一 种精神上的独立，这是依靠审计师的职业道德和其强大 的信念做支撑的，这是有能力的审计师的一种内在品质。 因此，既然是内在品格，那么新兴的管理咨询业务并不会 影响审计的独立性。 第二，委托人选择在提供其审计业务的事务所做咨 询管理，也可达到一种未雨绸缪的作用。作为事务所具有 专业能力的审计师，通过提供咨询管理业务可以帮助企 业采用科学有效的方法进行经营，以获取更大的利润，只 要在日常的经营管理中能够获得较大的利润，那么在最 后的财务报表审计中，上市公司的管理当局也就失去了 进行财务造假的基础。 （三）审计市场结构及事务所规模 在欧美国家，它们的上市公司或其他大型企业都将 自己的审计业务交由若干个巨型事务所进行，这表明发 达国家审计市场的市场集中程度很高，反观我国目前的 审计市场，其市场集中度较低，市场上事务所数量多于客 户的数量。为了竞争，市场上的会计师事务所都将其主要 精力用来拉拢客户，而不是提高审计质量，控制审计风 险，保持审计独立性，这可能会导致审计市场出现“价格 战”的恶性竞争。因此，这种不合理的审计结构必然增大 了上市公司的选择范围，使事务所更加被动。虽然我国审 计市场结构也在不断地调整，但是，我国目前的审计市场 还未达到完全合理的一种结构，同时在调整市场集中度 的过程中又产生了新的问题，即事务所规模的扩大。 2000年曝光的“银广夏”事件中的事务所中天勤，它 是由原来的天勤和中天合并成立。但是，中天勤只是将名 称进行合并，业务管理上并未实现真正的合并。现在的中 天勤虽然规模是全国第一，但是在中天勤内部却不是一 个统一的整体，没有实现业务以及风险管理的整合，没有 一套完整的内部控制体制和明确的责任划分。在其内部 由各个合伙人牵头作为一个整体，各合伙人只对自己的 客户负责，这样就产生许多可能导致审计失败的漏洞。目 前，在整个中国的审计市场上，中天勤的“外整内分”的现 象并